第十一章_生产与存货循环审计

第十一章 生产与存货循环审计

2012-5-26

学习目的 了解对生产循环进行内部控制测试的要点 掌握监盘存货的程序

掌握对存货进行计价测试的要点 掌握存货截止测试的要点

掌握主营业务成本审计的要点 本章计划3学时。

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课程内容 生产循环的业务内容 生产循环的内部控制测试和实质性程序 存货的分析性程序 存货监盘 存货计价审计

存货截止测试 主营业务成本审计2012-5-26 3

一、生产循环的业务内容(一)主要业务活动(1)安排生产(2)发出原材料(3)生产产品(4)核算 产品成本(5)储存产成品(6)发出产成品

(二)主要凭证和记录(1)生产指令(生产任务通知书);(2)领发料凭证； (3)产量和工时记录； (4)工资汇总表及人工费用分配表； (5)材料费用分配表；(6)制造费用分配表；(7)成本计 算表；(8)存货明细账。2012-5-26 4

二、生产循环的内部控制测试1、检查三个关键点是否经过审批 (1)生产指令的授权批准；(2)领料单的授权批准； (3)工薪的授权批准。 2、成本核算是以经过审核的生产通知单、领发料凭证、

产量和工时记录、各种费用分配表为依据的。3、采用适当的成本核算方法和费用分配方法，并且前 后各期一致。

4、存货的保管与记录职务分离。5、定期进行存货盘点。2012-5-26 5

三、产品生产成本的审计

1、检查生产指令、领料单、工薪等是否经过授权。2、对成本实施分析程序。 3、将成本明细账与生产通知单、领发料凭证、产量 和工时记录、各种费用分配表核对。

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三、产品生产成本的审计

4、抽查成本计算单，检查直接材料费用、直接人工费用、制造费用的归集和分配的正确性。5、检查材料成本差异的计算、分配与会计处理是否 正确。 6、对重大的在产品项目进行计价测试。检查在产品 成本的计算、分配是否合理、正确。

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四、存货的分析性程序(一)简单比较法主要是判断其总体合理性，确定审计重点。

1、比较前后各期及被审计年度各月份存货余额及其构成，以评价其合理性； 2、比较年度内各月份存货成本差异率，以确定是否存在

调节成本的现象；3、比较前后各期及各月份的生产成本总额及单位成本， 以评价成本的合理性；2012-5-26 8

4、比较前后各期及各月份的制造费用总额及其构成，

以评价其合理性；5、比较前后各期及各月份的工资费用，以评价其合理 性；

6、比较前后各期及各月份的直接材料成本，以评价其合理性； 7、将存货余额与现有订单以及各期销售额比较，以评 估存货滞销和

跌价的可能性。2012-5-26 9

(二)比率分析法1、存货周转率：是用以衡量销售能力和存货是否积压的 指标。 2、毛利率：毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡 量成本控制及销售价格的变化。

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五、存货监盘(一)存货监盘的意义 存货盘点是内部控制的基本内容。也是执行的一项测试 程序，且无令人满意的替代程序。

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(二)存货监盘计划1、存货监盘目标 是获取被审计单位资产负债表日有关存货数量和状况的

审计证据，检查存货的数量是否真实、完整；所有权是否归属被审计单位；存货有无毁损、陈旧、霉烂、变质、过时、 残次、短少等状况。

2、存货监盘时间、范围、人员分工、方法、步骤等。3、监盘样本量，项目选取。2012-5-26 12

(三)存货监盘程序

1、实地观察与抽点(检查)。抽点的样本一般不得低于存货总量的10%。 2、记录存货抽查表；存货盈亏、报废查证表；存货 明细账户查证表等。 3、编制审计工作底稿。

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(四)关注存货监盘中的特殊情况1、无法实施监盘的存货。如果由于存货的性质或位置

等原因导致无法实施监盘，可实施替代程序：检查存货交易凭证、生产纪录及其他相关资料；检查资产负债表日后

发生的销货交易凭证；向顾客或供应商函证。2、异地的存货。函证；审计人员亲自前往实地监盘。

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3、特殊的存货。如化学品、水产品、农作物等。可聘 请有关专家。 4、存货移动情况。防止遗漏或重复盘点。 5、存货的状况。检查存货有无毁损、陈旧、霉烂、变 质、过时、残次、短少等状况。 6、存货的截止。检查库存记录与会计记录期末截止是

否正确。2012-5-26 15

六、存货计价审计(一)样本的选择应从存货数量已经盘点，单价和金额已经计入存货汇总表的结存存货中选择。 可采用分层抽样法，重点选择结存数量大、金额大、价格变 化大的存货。

(二)计价方法的确定应对存货计价方法的合理性和一贯性予以关注。2012-5-26 16