03-2 股权取得日合并财务报表的编制(学校)

第二节 股权取得日合并财务报表的编制P77-96

本节内容 一、同一控制下企业合并股权取得日合 并财务报表的编制P77-87 二、非同一控制下企业合并股权取得日 合并财务报表的编制P87-96

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一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

股权取得日准则规定: 合并资产负债表；合并利润表；合并现金流量表 编制方法：类似权益结合法 要点： ①在合并资产负债表上，合并主体的资产和负债按照控 股权取得日的账面价值反映，合并过程中不会产生商誉； ②参与合并的各子公司的留存收益，以母公司资本公积 溢价为限按比例恢复。(权益结合法:参与合并的各子公 司的留存收益，均应转入合并资产负债表。)

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一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

(一)合并日合并资产负债表 1、编制要点 P77-78 (1)被合并方的有关资产、负债应以其账面价值(或调 整后的账面价值)并入合并财务报表。 调整方法有两种：P78 第一种，合并日，先按照合并方的会计政策，对被合并方 有关资产、负债的账面价值先进行调整，然后根据调整后 的账面价值过入合并财务报表工作底稿； 第二种，合并日，先将被合并方有关资产、负债的账面价 值过入合并财务报表工作底稿，然后，在合并财务报表工 作底稿中编制调整分录进行调整。2013-11-18 3

一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

例如，假定A企业对B企业合并属于同一控制下企 业合并，合并日，被合并企业某项管理用固定资 产50万元，已经使用1年，预计使用年限4年，采 用年数总和法计提折旧，而合并企业采用直线法 计提折旧。(20-12.5=7.5万元)第一种方法： 先做调整分录，后过入工作底稿 借：固定资产(报表项目) 75000 贷：管理费用 (报表项目) 75000 假定合并日B企业固定资产原账面价值120万元。则调整 后B企业固定资产账面价值127.5万元。2013-11-18 4

一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

第二种方法：先过入工作底稿 ，后在工作底 稿中做调整分录 以上两种方法计算的“合并数”相同。 注意：编制合并报表时，调整分录都不能登记 个别企业帐户。

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一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

(2)编制抵消分录。P78 将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的 股东权益中归属于母公司的份额和少数股东权 益予以抵消。借：股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 贷：长期股权投资 少数

股东权益

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一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

(3)在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前 实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按规定，从 合并方的资本公积转入留存收益。P78 借：资本公积——资本溢价 贷：盈余公积 未分配利润

①合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)的贷方余额为限 ②合并方资本公积(资本溢价或股本溢价)贷方余额不足，被 合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额 恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明。2013-11-18 7

一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

2、举例P78-84 例3-1 例3-2

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一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87 (二)合并日合并利润表 1、编制要点P84 (1)合并方在编制合并日的合并利润表时，应当 包括合并方与被合并方自合并当期期初至合并日 实现的净利润，双方在当期所发生的交易，应当 按照合并财务报表的有关原则进行抵销。 (2)在合并利润表中的“净利润”项目下，应单 列“其中:被合并方在合并前实现的净利润”项 目 2、举例P84-86 例3-3 2013-11-18 9

一、同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P77-87

(三)合并日合并现金流量表的编制 合并方在编制合并日合并现金流量表时， 应当包括合并方与被合并方自合并当期期初 至合并日的现金流量，即合并日合并现金流 量表要反映本期合并前的现金流量情况。编 制方法与合并利润表类似。

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二、非同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P87-96

CAS33准则规定：购买日只编制合并资产负债表 编制方法：购买法。 要点： ①在合并资产负债表上，子公司的净资产 按股权取得日的公允价值反映； ②在合并资产负债表上，母公司本身的净 资产按账面价值反映。

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一、非同一控制下企业合并 ——股权取得日合并财务报表的编制P87-96

1、购买日合并资产负债表的编制要点 编制要点：P87

(1)子公司的净资产按股权取得日的公允价值反映；母 公司本身的净资产按账面价值反映。 (2)长期股权投资(按合并成本计量)大于享有子公司 所有者权益(按公允价值计量)的份额的差额，列作商 誉。 (3)长期股权投资(按合并成本计量)小于享有子公司 所有者权益(按公允价值计量)的份额的差额，在购买 日合并资产负债表中调整留存收益。(注意：与企业合 并准则20号P53,为什么不计

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