年终决算、汇算清缴

第一部分 年终财务决算整体解决方案

一、年终财务决算的三大理念 “理念”实际上就是我们对某种事物的观 点、看法和信念。 1、“通过年终决算控制汇算清缴”的理念 2、“三证统一”的理念 3、“化解风险”的理念

三证统一的内涵：法律凭证、会计凭证和税务 凭证。 法律凭证是：企业经常交易过程中的合同、协 议 和企业内部的各种文件制度规定。 会计凭证是：企业正常账务处理中涉及的会计 报表、会计记账凭证和外来和自制原始凭证。 税务凭证是发票、各类合法凭证。

二、年终决算坚持的四项基本原则 1、主体清晰原则：支付主体是谁？收入主体是谁？ 受益主体是谁？纳税主体是谁？风险主体是谁？ 2、财税差异调整原则 3、“三流统一”原则：资金流、物流和票流的三 流统一；银行收付凭证、交易合同和发票上的收 款人和付款人和金额必须一致；必须有真实交易 的行为。 4、“实质重于形式”原则

三、年终财务决算工作的关键点 1、预试决算，化解风险 2、政策把握，认清规则 3、自查整改，消除隐患 4、风险防范，有条不紊 5、财务分析，结果评价

四、企业年终结账前应关注的财税事项 (一) 年终收入成本费用的截止和匹配 1、符合财务和税务的权责发生制原则 2、符合国税函【2008】875号文件 3、提供有效凭证的时间【公告2011年34号】

(二)年度费用预提和摊销的截止和协调 1、财务决算布置中关注预提费用的策略 2、汇算清缴中有效凭据的协调 3、对待摊费用的处理 根据《企业所得税法》及其实 施条例规定，企业发生的下列支出作为长期待摊费用， 按照规定摊销的，准予扣除： ㈠已足额提取折旧的固定资产的改建支出； ㈡租入固定资产的改建支出； ㈢固定资产的大修理支出； ㈣其它应当作为长期待摊费用的支出。

思考题：未提足折旧的固定资产的改扩、 建支出财税处理方法？(国税公告201 1 34号)

4、防止公司已发生的成本费用跨年列支 年底结账前应对所得预提、待摊费用项目进行清理， 防止公司已发生的成本费用遗漏，防止造成跨年度费用 入账的情况，一般来说应尽量避免大额成本费用跨年度 入账，依税法规定纳税人发生的费用应配比或应分配入 当期申报扣除。 纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或 滞后申报扣除。也就是说成本费用只能在所属年度扣除， 不能提前或结转到以后年度扣除。因此提请财务部门在年 底结帐前上述会计科目应引起注意。

(三) 年终费用合法票据的处理和协调 1、合法的扣税凭证应当如何把握？ 按

照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前 扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣 除 的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不 需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣 除。企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产 经营有关的真实发生费用的有效证明。 【2010年04月06日 国家税务总局纳税服务司】

2、关于企业提供有效凭证时间？ 企业当年度实际发生的相关成本、费用， 由于各种原因未能及时取得该成本、费用 的有效凭证，企业在预缴季度所得税时， 可暂按账面发生金额进行核算，但在汇算 清缴时，应补充提供该成本、费用的有效 凭证。 【来源：公告2011年第34号 】

3、合法有效凭证包括内容 合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是 财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类 凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。 费用要在税前进行扣除必须具备两大条件：第 一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通 过合同、协议和企业内部的各项制度来界定；第 二，要有合法的凭证。

(四) 跨年度费用的税务协调 1、把握年终决算和汇算清缴的时点 2、明确汇算清缴期限延长的作用 3、纳税调整的方法 4、控制风险的措施

(五)年终盘点、对账差异的税务协调 企业在编制年度财务会计报告前，应当按 照下列规定，全面清查资产、核实债务： (1)结算款项，包括应收款项、应付款项、 应交税费等是否存在，与债务、债权单位 的相应债务、债权金额是否一致；

(2)原材料、在产品、自制半成品、库存商品等 各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损 失和积压物资等； (3)各项投资是否存在，投资收益是否按照国家 统一的会计准则、制度规定进行确认和计量； (4)房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产 的实存数量与账面数量是否一致； (5)在建工程的实际发生额与账面记录是否一致； (6)需要清查、核实的其他内容。

企业通过清查、核实，查明财产物资的实存数 量与账面数量是否一致、各项结算款项的拖欠情 况及其原因、材料物资的实际储备情况、各项投 资是否达到预期目的、固定资产的使用情况及其 完好程度等。企业清查、核实后，应当将清查、 核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相 应机构报告，并根据国家统一的会计准则、制度 的规定进行相应的会计处理。准备证据进行申报， 力争在税前扣除。