如题

第6章 以成本为基础进行决策

2013-8-7

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如题

ABM 理解成本，通过产品盈利能力分析决定是否生产 某种产品；通过顾客盈利能力分析改进与顾客的 关系； 为制定价格建立成本基础(内部转移价格和外部 的合同价格); 明确改进产品或者流程设计以及流程经营的可能 性或必要性。 在本章里，我们将考虑成本信息的最后一个用途。2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 2

如题

生命周期成本计算 产品生命周期包括三个阶段，即设计阶段、 生产阶段、服务与退出市场阶段。 产品成本的生命周期性(图表6-2) --强调成本管理要有生命周期视野 --强调设计阶段和服务退出阶段成本的重要 性2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 3

如题

生命周期成本Stage of life cycle Combat jetsRD&E 21%

Type of product Commerci al aircrafts20%40% 40% 25years

Nuclear missiles20%60% 20% 2to25years

Computer software75%* 25% 5years4

Manufacturing 45% Service and disposal Average length of life2013-8-7

34% 30 years

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如题

生命周期成本计算与管理 生命周期成本计算(life cycle costing):在设 计阶段，估算产品生命周期中所发生的全 部成本。 生命周期成本管理：强调整个产品生命周 期内各个阶段的成本管理

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如题

Total life cycleResearch, development, and engineering cycle manufacturing cycle Post-sale Service and Disposal cycle

Target costing

Kaizen costing

Total life cycle costing quality costing benchmarking2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 6

如题

Problems with traditional cost accumulation system Do not relate the R&D cost to the product, Overestimate the profitability of the product

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如题

Example—Fog+RF22000 Revenues Costs: R&D Design of product Manufacturing Marketing Distribution Customer service – 700 200 300 100 2001 40,000 240 96 488 600 75 150 248 700 150 1058 30 500 75 300 2002 16,000 2003 3,000

Operating income2013-8-7

(1,300)

38,331

13,844

2,0958

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如题

EXAMPLE -Fog2000 2001 2002 Total

Revenues Costs: R&D Design of product Manufacturing Marketing Distribution Customer service Operating income2013-8-7

–700

40,000

10,000

50,000700

200 300 100

280 500

100 200

(1,300)

75 150 38,995

75 150 9,475

200 680 800 150 300 47,1709

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如题

EXAMPLE -RF22001 Revenues Costs: R&D Design of product Manufacturing Marketing Distribution Customer service – 240 96 208 100 148 500 75 908 30 500 75 300 2002 6,000 2003 3,000 Total 9,000 240 96 386 1,100 150 1,208

Operating income2013-8-7

(644)

4,369

2,095

5,82010

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如题

What can you get from two income statements? a clear picture of the individual

profitability of the two products. the relationship between expenditures taken in the early stages and in the later stages.

2013-8-7

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如题

The implication of life cycle costing(a) total costs matched with total revenue; (b) the visibility of costs is increased; (c) Individual product profitability can be better understood; (d) More accurate feedback information.

2013-8-7

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如题

目标成本法 目标成本法(target costing)主要用于计划阶 段，并指导产品选择、流程设计。 使用目标成本计算有助于有效地设计产品， 并保证设计的产品在给定市场价格、销售 量、功能的条件下获得可接受的利润水平。

2013-8-7

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如题

持续改进成本法 改进成本计算(kaizen costing)将注意力集 中在生产阶段，确认在生产阶段改进成本 的可能性。 图表6-1

2013-8-7

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如题

6.1 目标成本法 External Environmental changes Internal Cost structure changes 产品生命周期成本特点的认识

2013-8-7

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如题

1.External Environmental changes Environmental changes in Japanese automobile companies are severe. for example: the high appreciation of yen currency. the shortening of the product life-cycle. the keen competition.2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 16

如题

企业面临的双重压力 价格没压力，利润最大化是目标，成本取决于发生(短缺 经济时代或垄断企业):成本引导价格 价格=成本+预期利润

价格有压力，利润最大化是目标，成本要控制(产品自由 竞争时代):价格约束成本 利润=价格–成本 价格有压力(市场与顾客),利润也是压力(资本自由流 动时代，股东的利润目标):价格引导成本 目标成本=价格-目标利润2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 17

如题

2.Internal Cost structure changes the ratio of variable costs to total manufacturing costs has Increased remarkably (up to 90 percent in the auto industry) the ratio of direct material costs to total variable costs is about 85 percent in the auto companies. Controlling direct material costs has become extremely important.2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 18

如题

3.对产品生命周期成本特点的认识 成本的决定(committed)过程 设计阶段：80% 生产、销售和服务阶段：20% 退出阶段：0% 成本(全生命周期成本)的发生(incurred)过程 设计阶段：10% 生产、销售和服务阶段：60% 产品退出阶段：30%2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 19

如题

从成本决定的角度来说：成本管理的重心 在于设计阶段的成本降低(cost reduction),而不是生产阶段的成本控制 (cost control)。 成本降低是以顾客和股东价值为目标的

成本控制是以产品设计为标准的2013-8-7 暨南大学会计学系 丁友刚 20

如题

Survey (1992) —Kobe universityTransportation equipment manufacturers 100% Precision equipment manufacturers 75%

Electrical manufacturersMachinery manufacturers

88%83%

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