三十七、管理费用审计

管理费用指的是企业的董事会和行政管理部门在企业的经营中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。管理费按新的会计准则规定，主要包括：行政管理部门职工的薪酬、修理费、固定资产折旧费、水电费、物料消耗（包括劳动保护费）、低值易耗品摊销、办公费、差旅费、工会经费、职工教育经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费、排污费等。

企业固定资产的后续支出，没有满足固定资产准则规定确认条件的，固定资产日常维修费、大修理费、更新改造支出、房屋的装修费也列入管理费用。 企业在筹建期间发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等也属于管理费用。 管理费用审计的重点是：

1、管理费用、销售费用、制造费用三个费用项目中有一些具体费用项目的名称是相同的，但各项目所涉及的范围不同，开支标准也不相同，审计时应注意划分。检查管理费用所列的具体项目的开支内容是否符合有关规定，有无超过规定的费用挤列其中。审计时要特别关注物料消耗、低值易耗品摊销、修理费项目中有无属于资本性支出的费用挤列其中。

2、在属于管理费用中的各个具体项目中，各个具体项目金额的大小、合理与否，是审计应予以注意的另外一个问题。并非只要有了某个项目就可随意开支。管理费用的开支必须坚持勤俭节约、讲究效益的原则。审计时应审查其中有无开支不实、虚列或人为少列数额的问题。审计时还要特别关注那些变化凸显的费用项目，查明其变化的原因。

3、审查管理费用的结转是否符合有关规定。按照规定，管理费用的发生，应同“现金”、“银行存款”、“待摊费用”，“无形资产”、“累计折旧”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目相对应计入。累积的结果应于期末一笔转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额，审计时应予以注意。

4、按规定各项费用应分项目进行明细核算。审计时不仅应查对具体金额的可靠性、正确性，更要审核各项开支的合法性、合规性。

三十八、财务费用审计 财务费用系指企业为筹集生产经营所需资金等工作时发生的筹资费用。包括利息支出（减利息收入）。汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等、但为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应与资本化的借款费用不包括在本项目内。

财务费用审计的要点是：

1、要区分为筹集生产经营所需资金发生的财务费用还是为购建或生产满足资本化条件的资产发生的财务费用。按新的准则规定，符合资本化条件的资产应分担的借款费用应予以资本化。不应列入“财务费用”。在审计时应区别这两种不同的情况，分清楚两种不同费用的界限。

2、财务费用是财务收入抵减支出的净支出，而非只有支出或不考虑收入。作为财务费用的利息支出，应抵减利息收入；汇兑损失，同样应抵减汇兑收益，彼此递减的结果，财务费用可能是正值，即真正的费用，也可能是负值，转变成了财务收益。当然与此相关的的手续费等，只有支出而无收益。审计时要查清这种收入和支出。