企业物流成本核算与控制研究

湖南农业大学

硕士学位论文

企业物流成本核算与控制研究

姓名：汪勇

申请学位级别：硕士

专业：企业管理

指导教师：章喜为

20071201

企业物流成本核算与控制研究

摘要

物流管理是当今企业、研究机构的研究热点，而对物流成本的有效管理与控制又是成功物流管理的基础和关键。

物流作为“第三利润源”的重要作用己经日益为人们所知晓，如何控制物流成本，以尽可能小的投入提供尽可能好的服务是企业物流部门以及物流企业所面临的重要课题。从理论上解决物流成本居高不下的问题，合理分配资源，降低物流成本，是促进我国经济发展的重要一环。

本文在参考了国内外相关文献后，首先简要介绍了物流、物流成本的概念及分类、物流成本管理等基本理论知识，为后文的论述做好了铺垫。其次，对物流成本核算方法进行了探讨，论述了如何将作业成本法在物流成本计算中进行应用，并举案例加以说明。再次，明确了物流成本控制研究的内容，指出应从整体观念、系统角度进行物流成本摔制，分析了精益物流成本管理的思路，及全面成本管理在物流成本控制中的应用。最后运用定量方法，分析了节约法在运输路线选择中的运用，运用价值工程方法对运输成本加以研究，并对物流成本的优化过程进行了探讨，尝试性的设计物流成本评价体系。关键词：物流成本；核算；控制；优化

企业物流成本核算与控制研究

Ａｂｓｔｒａｃｔ

ＬｏｇｉｓｔｉｃｓＭａｎａｇｅｍｅｎｔｉｓａｈｏｔｉｓｓｕｅｎｏｗａｄａｙｓａｎｄｅｆｆｅｃｔｉｖｅｍａｎａｇｅｍｅｎｔａｎｄｃｏｎｔｒｏｌｏｆｌｏｇｉｓｔｉｃｓｃｏｓｔｉｓｔｈｅｆｕｎｄａｍｅｎｔａｌｆｏｒｌｏｇｉｓｔｉｃｓｍａｎａｇｅｍｅｎｔ．

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独刽性声明

本人声明所呈交的论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得湖南农业大学或其它教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。

研究生签名：证勇时间：ｐ矽年，明ｐ日

关于论文使用授权的说明

本人完全了解湖南农业大学有关保留、使用学位论文的规定，即：学校有权保留送交论文的复印件和磁盘，允许论文被查阅和借阅，可以采用影印、缩印或扫描等复制手段保存、汇编学位论文。同意湖南农业大学可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。

（保密的学位论文在解密后应遵守此协议）

研究生签名：强勇

导师签名：时间：Ｊ哆时间：争扣月，咱闸年，ｚ月ｒｚ，日

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第一章绪论

ｌ问题的提出

随着我国社会主义市场经济体系建设，世界经济一体化进程的加快和科学技术的飞速发展，物流作为国民经济中的一个新兴的产业部门，已成为我国国民经济的一个新的增长点“３。进入２ｌ世纪以来，我国物流热持续升温，发展势头相当迅猛，物流作为提高市场竞争力的关键因素和影响众多领域发展的巨大潜在市场，已经受到社会各界的广泛关注，人们越来越认识到，物流产业的发展是促进经济发展和经济效益增长的“加速器”。

物流成本管理是物流管理的核心问题“１。现代物流成本是指从原材料供应开始一直囊括到将商品送到消费者手上所发生的全部物流费用。狭义的现代物流成本是产品在包装、装卸、运输、储存、流通加工等各物流活动中所支出的人力、财力、物力之和。ｍ１。物流对社会经济的促进作用正是通过作为“第三利润源”的物流成本的有效管理来实现的。我国物流成本方面的研究相对较晚，加上物流成本自身的隐含性（日本学者西泽修提出传统的物流成本的核算只不过是冰山一角）以及分散性等特点，我国物流成本管理还没有形成完整的体系。１。与世界发达国家相比，我国物流成本占ＧＤＰ比重过高。美国物流成本占国内生产总值（ＧＤＰ）的比重在二十世纪八十年代大体保持在１１．４％～１１．７％范围内，而进入二十世纪最后十年，这－－ＬＬ重有了显著下降，已经达到１０％左右。而我国全社会物流成本占ＧＤＰ的比重为１６．９左右，只相当于日本２０世纪６０年代的水平，比发达国家几乎高一倍。１。物流成本占商品总成本的比重为４０％，占据了最终商品成本的大部分。因此，我国企业在改善物流管理降低物流成本方面的空间还相当大，物流成本的核算与控制会对提高企业经济效益和社会经济效益产生巨大影响。２研究目的和意义

国际经验表明当企业物流成本占ＧＤＰ的比重在１５％以上时，其下降潜力较大。假定我国企业物流成本占ＧＤＰ的比重每年降低一个百分点左右，那么对国民经济的贡献就意味着节省下９００亿左右的费用支出“１。我国的国民经济自改革开放以来一直保持良好发展势头，随着我国物流需求的进一步拉动，物流管理效率的进一步提高，我国国民生产总值达到美国现在水平的时候，我国企业物流成本占ＧＤＰ的合适比重也应该为１０％左右。若以我国２００２年ＧＩ）Ｐ１０２３９８亿元为基础，年增长率为７％计算，企业物流成本每降低０．５个百分点，则我国每年至少可以

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节省５５０亿元的物流费用。因此，需要对我国企业物流成本的核算、控制进行不断深入的研究。

企业物流成本管理的现实要求和现行会计制度之间的技术性冲突是显而易见的。～方面是物流成本在现行会计制度的框架内很难确认和分离，另一方面是企业物流成本管理巨大潜力的诱人前景，正因为物流成本自身的特点和对企业战略发展的重要意义，研究企业物流成本核算与控制就成为现阶段增强企业竞争优势的当务之急”１。

课题的研究，从理论意义上讲，可以丰富我国企业物流成本管理的核算与控制理论，为我国企业在作业过程中如何计算和约束成本的问题提供一些思路，也有利于我国企业降低物流成本，提升竞争能力，参与国际竞争。在经济价值上，降低物流成本，从宏观上说，有利于充分利用资本，促进经济增长；从微观上说，任何一家企业，只要物流成本降低了，市场竞争力就强，赢利就上升。降低物流成本，还起到带动消费和促进出口的作用。因此，无论从宏观上还是从微观上看，企业物流成本的研究即有利于国民经济发展，同时又对企业的成长具有重大的战略意义由１“…。

３国内外物流成本研究动态

３．１国外物流成本研究动态

降低物流成本是物流企业的传统课题，把物流管理的历史叫做降低成本的历史也绝非言过其实。国外对物流管理问题的研究虽然有几十年的历史，但是有关的物流成本管理理论体系尚不健全。这里对近些年来国外流行的各种物流成本理论作简单的介绍：

１．关于物流成本的基本认识

①“黑大陆”学说。１９６２年，世界著名管理学家彼得 德鲁克在《财富》杂志上发表了题为《经济的黑色大陆》一文，他将物流比作“一块未开垦的处女地”，强调应高度重视流通以及流通过程中的物流管理ｎ１“…。彼得 德鲁克曾经指出：“流通是经济领域里的黑暗大陆。”这里彼得 德鲁克曾经指出虽然泛指的是流通，但是由于流通领域中物流活动的模糊性特别突出，是流通领域中人们认识不清的领域，所以“黑大陆”学说主要是针对物流而言的。从某种意义上看，“黑大陆”学说是一种未来学的研究结论，是战略分析的结论，带有较强的哲学抽象性，这一学说对于研究物流领域起到了启迪和动员作用。

②“第三个利润源”学说。第三个利润源的说法是日本早稻团大学教授、２

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日本物流成本学说的权威学者西泽修先生在１９７０年提出的。从历史发展来看，人类历史上曾经有过两个大量提供利润的领域：在生产力相对落后、社会产品供不应求的历史阶段，由于市场商品匮乏，制造企业无论生产多少产品都能销售出去，于是就大力进行设备更新改造、扩大生产能力、增加产品数量、降低生产成本，以此来创造企业剩余价值，即第一利润。当产品充斥市场，转为供大于求，销售产生困难时，也就是第－Ｎ润源达到一定极限，很难持续增长时，企业便采取扩大销售的办法寻求新的利润源泉。人力资源领域最初是廉价劳动，其后则是依靠科技进步提高劳动生产率，降低人力消耗或采用机械化、自动化来降低劳动耗费，从而降低人工成本，增加利润，被称之为“第二个利润源川“ｍ…。然而，在前两个利润源潜力越来越小、利润开拓越来越困难的情况下，物流领域的潜力被人们所重视，于是出现了西泽修教授的“第三利润源泉”说“”ｏ”。

⑨效益背反理论。效益背反是物流领域中很经常、很普遍的现象，是这一领域中内部矛盾的反映和表现。效益背反是指物流的若干功能要素之间存在着损益的矛盾，在某一功能要素的优化和利益发生的同时，必然会存在另一个或几个功能要素的利益损失，反之也如此。这是一个此消彼长、此盈彼亏的现象，虽然在许多领域中这种现象都是存在的，但物流领域中这个问题似乎尤其严重“““”。物流系统的效益背反包括物流成本与服务水平的效益背反和物流各功能活动的效益背反。

２．物流成本的核算及方法

①物流总成本理论

１９５６年，霍华德 Ｔ 莱维斯（ＨｏｗａｒｄＴ．Ｌｅｗｉｓ）、詹姆斯 ｗ 克里顿（Ｊａｍｅｓｗ．Ｃｕｌｉｔｏｎ）和杰克 Ｄ 斯蒂勒（ＪａｃｋＤ．Ｓｔｅｅｌｅ）３人撰写《物流中航空货运的作用》一书，在书中他们指出航空货运尽管运费比较高，但是由于它能直接向顾客进行商品配送，因而节约了货物的在库维持费和仓库管理费，因此，应当从物流费用总体上来评价运输手段的优缺点。霍华德等学者的研究第一次在物流管理中导入了整体成本的分析概念，深化了物流活动分析的内容“…。

虽然总成本这一概念是个基本概念，但过去并没有应用到物流分析中去。当时盛行的由会计和财务控制强化的管理方法，只是要把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到最低的成本，而很少或没有人注意到总成本。总成本的概念为检查功能成本使如何相互关联开辟了道路，随后的进一步推敲对物流成本的构成提供了更全面的理解，并确认了最需要展开的功能成本分析和动态的成本计算能

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力。

物流总成本概念突出了企业物流过程中的物料流与企业盈利之间的重要关系（Ｐｅｒｓｓｏｎ＆Ｖｉｒｕｍ，１９９０）。总成本概念认为，系统总成本的减少可以增加该系统的盈利水平；同时，总成本概念产生了另外一个重要的概念——效益背反（Ｔｒａｄｅ—Ｏｆｆ），即系统中一个因素的改变会或多或少地影响到另外的因素（Ｃｏｙｌｅ＆Ｂａｒｄｉ．１９８４）。

在物流研究文献中，实物配送成本通常被描述为库存量的函数。从总成本概念的角度来看，运输成本与库存管理成本和在库产品占用资本之间存在着效益背反的关系。如果这几项成本都能达到最小化，则系统的物流总成本将随之达到最小化。简要地说，库存量的增加通常会导致运输成本的下降，因为单位运输成本会随着运输量的增加而减少，车辆满载时的单位运输成本将达到最低值。产品库存量的增加同时也意味着运输环节的进一步简化，它将缩短运输距离，减少企业对客户的响应时间，从而使物流系统的运输成本降低（Ａｂｒａｈａｍｓｓｏｎ，１９９２）。

将物流成本作为企业的一项主要盈利因素进行分析最早是由“ＤｕＰｏｎｔ”模型提出的（Ｈｅｒｏｌｄ＆Ｓｋｊｏｔｔ—Ｌａｒｓｅｎ，１９９２）（Ｐｅｒｓｓｏｎ＆Ｖｉｒｕｍ，１９９０）。“ＤｕＰｏｎｔ”模型指出，以物流成本为代表的许多成本管理系统并不能利用传统的成本分析工具来理清系统内各种因素、各个环节对系统总成本的影响程度，更不能加以量化（Ｐｅｒｓｓｏｎ＆Ｖｉｒｕｍ，１９９０）。而“ＤｕＰｏｎｔ”模型是一个树枝型的层次结构，以利润率（主要分解为资金周转率和盈利率）作为量化指标。各个层次的利润率要一直分解直到物流成本被沉淀出来。这个模型主要用在有明显变化的物流系统内，其优势在于收入、成本和资产之间关系的透明性（Ｈｅｒｏｌｄ＆Ｓｋｊｏｔｔ—Ｌａｒｓｅｎ，１９９２）。

上述各种物流成本的计算都是建立在传统成本计算系统的基础上的，这样得到的物流成本信息并没有考虑物流系统各环节的具体运作过程。因此，这些物流成本的计算概念虽然有一定的价值和优势，但仍然需要进一步的细分直至各个过程，在这个背景下，导致了Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ任务成本概念的提出。

②任务成本理论

ＭａｒｔｉｎＣｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ在１９７１年首先提出了任务成本（Ｍｉｓｓｉｏｎｃｏｓｔｉｎｇ）的思想雏形，他试图将总成本的方法应用到物流成本管理中去“”。ＰＰＢＳ（Ｐｌａｎｎｉｎｇ，Ｐｒｏｇｒａｍｍｉｎｇ，ＢｕｄｇｅｔｉｎｇＳｙｓｔｅｍ）是该时期的一个新概念，它改变了传统的横向的以项目为单位的成本和收入结构，代之以纵向的以功能为单位的成本结构。作为对ＰＰＢＳ的一个思维拓展，任务成本应运而生（Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ，１９７１）““。４

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在任务成本提出的随后数十年里，有许多学者在理论和实践上对之都进行了进一步的研究和探讨，如ｗａｌｔｅｒ（１９７２），Ｒａｙ（１９７５）［ＩＳ］ｏＧａｔｔｏｍａ和Ａｌｌｅｎ（１９８０）在最近几年任务成本的应用发展中，Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ，Ｓｃｈａｒｙ和Ｓｋｊｏｔｔ—Ｌａｒｓｅｎ做了大量的工作，他们指出：“物流系统的输出不仅是产品流在时间和空间上的递送，而且包括了产品流所提供的最终结果，通常指订单服务”。服务概念的提出将物流管理的概念从总成本的角度转移到了系统的角度。十余年来，任务成本的概念由Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ提出并经过诸多学者的发扬与完善，最终于１９８２年由Ｂａｒｒｅｔｔ进行了系统的归纳与总结，形成了一个完整的理论体系“”。

任务成本的概念是建立在Ｃｈｒｉｓｔｏｐｈｅｒ最早提出的“物流任务方法”的基础上的。Ｂａｒｒｅｔｔ（１９８２）试图建立一个框架体系来进行任务成本的实际应用，他认为这个框架体系的目标是给企业提供一个物流过程的分析工具。物流系统内包含着数个具有相互关联的子系统，它们可以提供不同水平的客户服务并获得收入。任务成本方法既能从总成本的角度来强调物流系统内各个子系统之间的相关性，又能从系统的角度来提供对应于不同客户服务水平所得收入的成本信息。

⑨作业计算成本理论

作业成本计算系统问世之初很快就被制造领域所接纳，但在物流领域却没有得到太广泛的应用（Ｐｏｈｌｅｎ＆ＬａＬｏｎｄｅ，１９９４）［１７］ｏ其实作业成本计算系统对物流系统的成本测算来说是一种极其适合的方法，在物流领域施行ＡＢＣ方法能使企业盈利和物流性能成本之间的联系更加透明。

Ｐｏｈｌｅｎ和ＬａＬｏｎｄｅ就认为：“物流领域存在的许多现状和制造领域中的很相似，如多品种资源的消耗、生产和资源消耗与传统的以数量为基准的成本分配系统不相关等。由于ＡＢＣ系统在制造领域的高性能运行，我相信物流领域同样也可以很好地应用ＡＢＣ系统来测算其成本。在作业层面对成本和运作性能进行测评可以使物流系统有所收益，基于作业的分析可以找到物流系统中存在的一些缺陷和漏洞，从而重组物流过程、减少物流成本、增进服务水平”。

Ｐｅｒｔｔｉｌａ和Ｈａｕｔａｎｉｅｍｉ（１９９５）“”赞成作业成本计算方法可以使物流系统获得准确的成本信息这种观点。如果ＡＢＣ可以在物流系统中运行，它就可以提供比传统成本计算系统更加准确的物流成本，这将帮助管理者在以下几个领域进行管理决策：物流战略和政策制定、物流活动的控制、定价和物流服务水平的确定等等。作业成本计算方法在物流系统中的应用为其向供应链进行延伸提供了很好

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的平台。在这种状况下，ＡＢＣ可以帮助发现供应链中亟待改善的环节，如消除供应链中的冗余活动，减少供应链成员的资源浪费，重组供应链结构等等。一个完整的供应链可以利用ＡＢＣ来重组其成员接口流程，通过成本的减少和服务的差异性来增加其竞争优势（Ｐｏｈｌｅｎ＆ＬａＬｏｎｄｅ，１９９４）。

④供应链成本核算理论

物流成本管理从某种程度上是供应链成本管理（Ｓｕｐｐｌｙｃｈａｉｎｃｏｓｔｉｎｇ）中的一部分，甚至占据了其绝大多数的工作量。美国的Ｓｅｕｒｉｎｇ＆Ｇｏｌｄｂａｃｈ在２００２年指出“…，产品、关系和成本这三个要素形成了供应链成本理论的基本框架，在这个框架中，主要分析三个层面的成本：直接成本、基于活动的作业成本和交易成本，这三类成本涵括了供应链中的所有成本“”。这里，直接成本主要在企业内部可以得到测算和控制，而交易成本则要延伸到整条供应链中。某个层面成本的增加，尤其是交易成本，经常会使其他的成本得到减少。交易成本和作业成本的提出与成本的购买观念（Ｄｏｂｉｌａｓ＆ＭｃＰｈｅｒｓｏｎ，１９９７）啪１与ＶａｎＷｅｅ．１ｅ模型有联系。供应链成本理论认为，这三个层次成本的相对重要程度主要依赖于产品的自身特质。对具有较短生命周期（即生产周期短于研发周期）的产品来说，其交易成本和作业成本都相对要高。这增加了投资的风险，强调了交易成本和作业成本的重要性。反之，具有较长生命周期的成本其交易成本和作业成本要低一些。迄今为止，供应链中的企业经常将成本管理的重点放在企业之间的交界处。通过供应链成本理论中交易成本的提出，供应链成本管理可以在供应链的各个层次上得到集成。

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３．物流成本的控制及方法

①目标成本控制理论

目标成本控制法就是将目标管理的原理运用到企业物流成本控制中来，即通过制订企业物流成本控制的总目标和部门目标，制定物流成本控制具体行动方案和实施细则，构建物流运作体系，并采用一定方法实施控制，以降低物流成本，达到预期目标。如Ｓｈｉｇｅｋｉ（１９９７）嘲等认为制定物流成本控制的目标是实施物流成本控制的第一步，以物流总成本最低为控制目标来协调各子系统，将物流总成本分解到各子系统作为子目标，通过子系统的优化、集成，最终获得使物流总成本最低的物流系统最优或次优状态，并用数量分析说明物流成本的局部控制和综合控制效应。

Ｋｅｙｅｓ（１９８２）…１将物流设计概念引入到企业物流成本的控制中，他们认为企业物流成本的各项费用主要是由物流系统设计所决定的，因此在产品设计时

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要充分考虑物流的因素，如包装的合理性、并行生产、延迟策略等，在物流系统设计阶段，通过对不同方案物流成本进行综合分析，选择最佳方案并确定相应的最低物流目标成本。

②系统成本控制理论

系统法是指由于企业物流功能之间的效益“背反”性，物流成本控制不能局限于企业局部功能控制，必须以企业整体为对象，以企业内外发生的所有物流成本为目标，从科学管理和决策的角度出发，用系统观念进行控制。

Ｍｅｎｔｚｅｎ（１９９２）汹１认为有必要找出物流成本分布规律，提出以物流成本管理创新体系来降低物流成本。企业物流成本不仅要强调局部控制，更应重视系统化和综合控制，要结合数量分析，剖析物流成本控制的效应。

③流程成本控制理论

流程成本控制法就是从企业的物流流程视角特别是流程占用的时间、空间、资金等方面实施控制，其主要强调的是对隐性成本的控制。该方法将企业物流成本发生的源流分为业务、空间和时间三个方面，业务源流驱动成本发牛的动因是物流业务活动，因此，物流成本控制是控制引发成本的各种物流业务活动；空间源流指控制空间向微观层面和宏观层面的拓展；而时间源流是指流程占用的时间长短，其成本控制应从节约时间的角度进行。

ＧｏｏｌｅｙＴｏｂｙ（１９９５）啸１以物流流程时间、资金占用成本为重点进行控制，总结美国企业物流成本控制的经验，提出以流通全过程的视角、实施供应链管理、构筑现代信息系统等来控制物流成本。

④层次成本控制理论

层次成本控制法是将企业的物流成本按照一定的标准划分成不同层次，通过对各个层次的成本实施不同控制策略达到对总成本的有效控制。如Ｄｏｕｎｌａｓｍ（２０００）。”从物流成本、物流活动之间的关系机理研究物流成本的控制由局部控制和综合控制两部分组成，局部控制就是在企业的物流活动中，针对物流的某些局部环节的支出所采取的控制手段，如运输费用的控制、装卸搬运费用的控制、储存费用的控制、包装费用控制、流通加工费用的控制等。而综合控制的对象是企业经济活动中发生的整体物流费用，分维持控制、改善控制和革新控制三个层次来进行，综合考虑物流费用与物流服务等因素，即将企业物流成本控制目标放在一个更广阔的背景中来考察，从根本上控制企业的物流总成本。

３．２国内物流成本研究动态

纵观国内近年的物流成本研究成果，众多的研究成果倾向对物流成本的重要性进行定性分析，直接为企业管理层决策提供指导性的方向。目前大部分研究成７

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果集中在降低物流成本的重要性和普及物流成本管理思想等基础理论方面。由于物流成本属于流通经济范畴，不仅仅是简单的物的流通，更包括整个经济系统对物流的管理体系，因此，有必要深入研究物流成本的相关问题。

１．物流成本的基础知识

物流虽然是第三利润源泉，王之泰（２００１）㈣认为很多企业都不知道如何挖掘、创造，面临着现实中的物流危机，存在物流成本的黑洞，仅仅把注意力集中于尽可能使每一个物流功能达到最低的成本，而很少人注意到总成本。物流管理的目标就是要提升企业的物流能力，实现物流活动的效率化，确定并评价物流服务水平，由于物流成本没有列入企业的财务会计制度，如不进行特别计算，不容易把握。因此要掌握物流成本管理方法和切入点，并制定物流成本管理规范。

另一方面，在充分占有国外的物流统计数据的基础上，国内部分研究采用物流成本的国际间比较的方法（吴志惠，２００２）晒１来说明中国物流成本的节约空间还很大。蒋惠园（２００３）啪１将这些数据用来分析我国物流成本的构成变化趋势和原囚。但是这种研究方法受到置疑和反对。由于产业结构与物流成本占ＧＤＰ比重的存在相关关系，物流成本占国内生产总值的比重将受到物流成本水平、物流成本与其它部门成本之比以及物质生产和流通部门在国民经济中的比重等多种因素的影响（李克宁，２００２）掣，单纯以物流成本占国内生产总值的比重来推测物流成本降低和增加物流利润的潜力是不全面的，考虑到产业结构的差异，物流成本的国际比较没有意义（吴红宇，２００２）。物流成本的国际可比性问题主要还在于统计口径和统计方法，我国物流产业的统计数据存在一定的估计和推测。

２．物流成本的核算及方法

企业要向“第三利润源泉”物流领域要效益，首先必须开展物流成本的核算和评估，统一现代物流成本的核算标准，进行隐性物流成本的模糊分析，这是物流成本控制和管理的基础。我国公司管理中还未形成固定的公司物流成本核算方法模式和制度。现行财务会计制度下，有必要改革现行生产企业物流成本核算制度，实现生产企业物流成本的单独集中核算（李会太、张文杰，２００２）ｏ”，并构建物流成本核算体系（黄乐恒，２００３）。从原材料采购开始到最终销售给消费者的整个周期中物流成本为商品流通成本的１０％～４０％。因此节约物流成本、进行物流成本核算应是单品管理的主要目标。物流成本不同的单品对企业利润的贡献也是不同的。仍然是采用平均分配等传统成本分配方法进行成本分配，存在成本分配的局限性。

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成耀荣、严宝杰（２００３）跚分析了物流成本与物流服务的“二律背反”的关系，强调计算物流成本的主要意义在于应用物流成本进行物流管理。值得注意的是物流成本研究与传统运输、仓储和其它功能要素的成本不同，应着眼于供应链的整体而不是某个局部的功能要素。

靳伟（２００３）∞１则将企业的物流成本分为两大块，分别是企业内部物流费用和企业外部物流费用。他认为物流成本的计算应遵循１９９７年日本运输省制定的《物流成本计算统一标准》，即分别按不同物流范围、不同支付形态和不同物流功能来进行计算。最后，作者提出，无论采用哪一种物流成本的计算方式，都应该注意；①不漏项：②不交叉重复；③不失真；④标准统一、口径一致。

方芳（２００３）㈨、简传红（２００３）汹１、杨萍（２００１）∞１和陈小龙（２００２）‘蚓等引入ＡＢＣ成本方法来进行物流成本的核算。简传红提出了传统的会计核算方法不能提供足够的对企业物流成本的量度以及主要存在的缺陷。方芳等则认为利用ＡＢＣ成本方法进行物流成本核算有以下几个步骤：①界定企业物流系统中涉及的各个作业；②确认企业物流系统中涉及到的资源；③确认资源动因，将资源分配到作业：④确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中。同时，谢家平，陈荣秋（２００３）ｍ１把基于作业的成本分析法也被应用到产品回收处理逆向物流的成本一效益分析财务分析模型中，帮助企业寻找关键作业成本项，指导企业改进产品设计。

帅斌，孙朝苑（２００６）Ⅲ１Ｍ－Ａ模型法将任务成本法与作业成本法结合在一起进行物流成本核算，构建物流成本核算的卅Ａ模型，界定了物流成本的涵盖范围，明确了物流成本数据的信息来源，描述了妒Ａ模型的理论框架，把物流成本的测算过程分为两个阶段：根据任务成本法确定成本目标，再由作业成本法分析物流活动（共分７个相关活动）及相关资源，并对企业物流活动中各个成本要素向各个环节的分配途径作了清楚、直观的描述。但该文未能对模型进行实证分析或仿真，在描述成本涵盖范围时没有针对不同的企业进行分类处理。另外该方法也没能考虑时间成本及一般管理费用的分配等。

３．物流成本的控制与优化

我国物流成本高居不下，王华，邓明然（２００２）认为有必要找出物流成本分布规律，提出以物流成本管理创新体系来降低物流成本。企业物流成本不仅要强调局部控制和综合控制，更应重视系统化和综合控制，要结合数量分析，剖析物流成本控制的效应（黄岩、高健兵，２０００）““，在此基础上，进一步要求尽可能充９

企业物流成本核算与控制研究

分发挥计算机网络系统的作用，设计了～种物流成本的综合控制运作模式。只有全面成本管理才能够克服物流成本二律背反，系统全面有效地核算物流成本。物流设计概念被介绍引入降低制造企业物流成本中（解琨，２００３）“”。从科学管理和决策的角度出发，降低物流企业成本就应优化物流功能要素结构，提高物流功能要素的使用效率（李平，２００３），提出削减物流成本必须以企业整体为对象，掌握企业内外发生的所有物流成本在内的企业整体物流成本，用系统观念进行物流成本控制。

黄炎波、张汉江（２００４）“３１认为物流成本问题的特殊性导致了仅采用一般的管理方法是不够的，需要从更高层次、更广阔的领域来控制物流成本，即从物流成本的核算体系、供应链管理和控制技术三方面来着手研究如何控制物流成本。作者首次在国内提出了要利用物流供应链的优化技术来控制企业的物流成本，这主要包括供应链库存优化技术、延迟化技术、环保支持以及供应链敏捷化的技术研究等等。

高梦昭，张文杰（２００３）…证明了运输成本与库存成本之间存在线性强相关关系，在制造业单个行业中运输成本与库存成本之间也存在类似的关系。黄福员（２００３）ｍ１就整个物流链成本尝试建立一种效益与成本、服务质量均衡的多目标优化的物流成本模型。陆薇（２００３）呻１认为只有对企业物流的系统规划和流程重组，借助于物流业务外包和内部资源的优化整合，合理降低物流成本。物流系统的所有环节均与包装有关。因此，公司的实践运作中存在发挥集合包装的优势；优化设计避免过分包装；改变包装方式充分利用外来包装；查错纠偏降低二次发货；改变包装容器结构，在包装环节上控制物流成本等经验（赵萌，２００３）ＢＴ］Ｑ

周启蕾（２００１）“”和衣春光（２００３）㈨不约而同地提出了物流成本的优化模型，他们都认为物流成本的构成分析应撇开各物流要素的具体特征，根据成本与效应对应的原则，将物流成本归结为移动成本（ＭｏｔｉｏｎＣｏｓｔ）和持有成本（ＨｏｌｄｉｎｇＣｏｓｔ）两大类。随后又构建了移动成本和持有成本的数理模型，从数学的角度对各类物流成本的性状和相互关系进行了研究。

４．物流成本管理的绩效评价

由于物流活动具有多方性，过程复杂性（采购、运输、存储、保管及供应等）和形成多样性等特点，长期以来，物流绩效的衡量缺乏行之有效的标准。如果在建立物流系统的同时，实时进行绩效评价，有利于不断完善和提高物流管理水平。

从目前的研究可以知道，对企业绩效评价的研究相对比较完整和系统，各国１０

企业物流成本核算与控制研究

从不同角度建立了不同的企业绩效评价框架模型，著名的有“绩效改进度量方法模型”（１９９４）、“评价指标家族”模型（Ｔｈｏｒ，１９９４）、平衡记分卡模型（Ｋａｐｌａｎ＆Ｎｏｒｔｏｎ，１９９２）等，但是国内的物流绩效研究起步较晚。

孙宏岭、戚世均（２００２）等”１人从物流活动方面对物流绩效进行了分析，主要包括顾客服务、运输、存货、物流成本控制等，但对于整个物流企业而言，缺乏系统性。张铎（２００１）等ｍ人从物流系统的角度建立了物流绩效综合评价指标体系，其指标的选择是按物流系统水平结构加以划分的，并且形成了具有递阶层次结构功能的评价指标体系，但此指标体系对物流系统的经济评价力度不够。王勇等人从成本、效率、风险和客户管理四个方面建立了物流绩效评价指标体系，将物流风险列入物流绩效评价，但未能给出具体的风险量化措施和控制手段。刘秉镰、王鹏姬（２００３）依托平衡计分卡的分析构架，建立了“３＋１”物流企业绩效分析的模型，即财务绩效评价、客户业绩评价、内部经营业绩评价和学习创新绩效评价四个方面。该指标体系是目前较为合理、完善的。霍佳震（２００１）嘲１系统研究了集成化供应链的绩效问题，提出了集成化供应链绩效评价的理论、体系和方法。３．３我国物流成本管理的评述

我国对物流成本的研究还处于一个刚刚起步的阶段，远远落后于对其他相关物流理论的研究。企业物流成本由于研究难度较大，加之其潜在的理论意义与经济意义未能得到很好的认识，目前在国内基本处于一种零碎、片断的研究状态。目前，物流成本的研究现状存在以下几个不足：

第一、对物流成本的研究往往只是从传统成本会计的理论框架内进行最简单的技术性研究，忽略了对物流成本的特点及范畴等问题进行基本的研究与探讨；同时，也没能运用其他学科的研究结果进行交叉研究，“就成本论成本”的做法使得对物流成本的认识仅仅停留在表面。

第二、物流成本的计算与控制由各企业分散进行，缺乏统一的统计口径，缺乏相应的权威统计数据。全国甚至各个行业都没有有关物流成本的统计数据。并且，各个企业显性成本和隐性成本各自内涵的确认不统一，区分依据的不统一等，由于计算口径不同，相同行业或类型相似的企业之间的物流成本水平无法比较，这对于评估企业物流绩效，促进企业的物流合理化也是很不利的。

第三、现阶段企业对其物流成本的核算还没有形成一整套完善的系统，只是分散在各个账户中分散核算，并且核算思路不清晰、制度不完善，这给企业物流成本的控制带来了极大的困难。

企业物流成本核算与控制研究

第四、对物流成本的研究仅仅停留在战术的层面，未能对物流成本的战略重要性进行全面的剖析，因而在企业竞争需求的战略层面上缺乏对物流成本管理的深入研究。

从企业的具体情况和经济管理的需要来看，现阶段对企业物流成本的核算是急需改进的。理性化的手段与物流合理化的最终目的相结合，使得先进的手段真正发挥作用。因此，先要明确现代物流成本的大小及其本质，统一物流成本核算标准，再选用合适的控制方法和手段去控制物流成本。

４本文研究内容

本文研究对象为一般企业（主要是指工业企业与商贸流通企业）的物流活动。在本文中，首先简要介绍了物流、物流成本的概念及分类、物流成本管理等基本理论知识，为后文的论述做好了铺垫。其次，对物流成本核算方法进行了探讨，论述了如何将作业成本法在物流成本计算中进行应用，并举案例加以说明。再次，明确了物流成本控制研究的内容，指出应从整体观念、系统角度进行物流成本控制，分析了精益物流成本管理的思路，及全面成本管理在物流成本控制中的应用。最后运用定量方法，分析了节约法在运输路线选择中的运用，运用价值工程方法对运输成本加以研究，并对物流成本的优化过程进行了探讨，尝试性的设计物流成本评价体系。

５本文研究方法

本文的研究将紧紧围绕如何构建企业物流成本管理及应用体系这一主题，注意将宏观分析和微观分析、定性分析和定量分析结合起来，采用比较的方法、文献分析方法、实证分析方法及数理模型的方法来进行研究，并注意借鉴相关学科如经济学、价值工程、管理会计学和计量经济学等研究方法。

值得注意的是，由于企业物流成本的研究在我国刚刚兴起，人们对其缺乏全面准确一致的认识，更为关键的是现有企业物流成本的计算体系尚未形成，物流成本的数据来源也不能得到很好的保证，因此本论文研究以定性的分析论述为基础，辅之以数量分析，并在物流成本运用的相关章节构建具体的模型进行分析与演绎；同时，论文试图避免价值判断的主观片面性，尽可能地通过实践数据对论文所形成的企业物流成本的管理与应用体系进行检验，以期更符合实际。