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第三章

债务重组

学习目标：通过本章学习， 学习目标：通过本章学习，应理解债务重组的定 义；了解债务重组的方式；掌握债务人债务重组利 了解债务重组的方式； 得和债权人债务重组损失的确定； 得和债权人债务重组损失的确定；掌握各种债务重 组方式下债权人和债务人的会计处理。 组方式下债权人和债务人的会计处理。2010年11月3日 1

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在乙公司发生 财务的无法偿 还情况下, 还情况下, 甲公 司应如何处理? 司应如何处理?

甲公司

应收100 应收100万元 100万元

乙公司

甲公司处理的方法有两种: 甲公司处理的方法有两种: 一是申请乙公司破产 二是进行债务重组2010年11月3日 2

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第一节

债务重组方式

一、债务重组的基本概念 债务重组—— 债务重组 —— 是指在债务人发生财务困难的情 ——是指在债务人发生财务困难的情 况下， 况下 ，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院 的裁定作出让步的事项。 的裁定作出让步的事项。

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债务人发生财务困难—— 债务人发生财务困难——是指因债务人出现资金 ——是指因债务人出现资金 周转困难、 经营陷入困境或者其他原因， 周转困难 、 经营陷入困境或者其他原因 ， 导致其无 法或者没有能力按原定条件偿还债务。 法或者没有能力按原定条件偿还债务。 债权人作出让步—— 债权人作出让步 —— 是指债权人同意发生财务 ——是指债权人同意发生财务 困难的债务人现在或者将来以低于 困难的债务人现在或者将来以 低于 重组债务账面价 低于重组债务账面价 值的金额或者价值偿还债务。 值的金额或者价值偿还债务。2010年11月3日 4

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二、债务重组的方式 (一)以资产清偿债务 (二)将债务转为资本 (三)修改其他债务条件 (四)以上三种方式的组合

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第二节 债务重组的会计处理

一、以资产清偿债务 (一)以现金清偿债务 债务人的会计处理： 债务人的会计处理： 实际支付的现金< 实际支付的现金<重组债务账面价值的差额 —→计入当期损益(营业外收入——债务重组利得) 计入当期损益(营业外收入——债务重组利得) ——债务重组利得2010年11月3日 6

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债权人的会计处理： 债权人的会计处理： 实际收到的现金< 实际收到的现金<重组债权账面余额的差额 计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” ——债务重组损失 —→计入当期损益“营业外支出——债务重组损失” 债权人已对债权计提减值准备的— 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该差 额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 额冲减减值准备，减值准备不足

以冲减的部分，确认 为债务重组损失。 为债务重组损失。 冲减后减值准备仍有余额的， 冲减后减值准备仍有余额的，应予转回并抵减当期 资产减值损失。 资产减值损失。2010年11月3日 7

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【例题1】2006年1月1日，甲公司销售产品一批给乙 例题1 2006年 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。 100万元 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难， 12月 31日甲公司仍未收到款项 日甲公司仍未收到款项， 司发生财务困难 ， 至 12 月 31 日甲公司仍未收到款项 ， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月 10万元 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月 31日 乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以现金60 万元清偿全部债务， 甲公司同意乙公司以现金 60 万元清偿全部债务 ， 60万元清偿全部债务 甲公司已收到款项存入银行存款户。 甲公司已收到款项存入银行存款户。 要求： 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。8

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(1)乙公司的会计处理： 乙公司的会计处理： 借：应付账款 贷：银行存款 营业外收入—— 营业外收入——债务重组利得 ——债务重组利得 (2)甲公司的会计处理： 甲公司的会计处理： 借：银行存款 坏账准备 营业外支出―― 营业外支出――债务重组损失 ――债务重组损失 贷：应收账款2010年11月3日

100 60 40 60 10 30 1009

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在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账 在上例中 ， 假定甲公司为该应收款 计提坏账 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下： 50万元 准备50万元。则甲公司的有关会计处理如下： 借：银行存款 坏账准备 贷：应收账款 资产减值损失 60 50 100 10

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(二)以非现金资产清偿债务 1.以非现金资产清偿债务的会计处理原则 债务人的会计处理 (1)应将转让的非现金资产的公允价值<重组债 应将转让的非现金资产的公允价值< 务账面价值的差额 —→ 计入当期损益 ( 营业外收 ——债务重组利得 债务重组利得) 入——债务重组利得) (2)转让的非现金资产的账面价值与其公允价值 的差额— 作为资产转让损益， 计入当期损益。 的差额 —→ 作为资产转让损益 ， 计入当期损益 。 并 分别下列情况进行处理： 分别下列情况进行处理：2010年11月3日 11

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① 抵债资产为存货的 —— 应当视同销售处理 ， 抵债资产为存货的——应当视同销售处理， ——应当视同销售处理 根据《 企业会计准则第14 根据 《 企

业会计准则第 14 号 —— 收入 》 按其公允价 ——收入 收入》 值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。 ② 抵债资产为固定资产 、 无形资产的 —— 其公 抵债资产为固定资产、 无形资产的—— ——其公 允价值和账面价值的差额， 允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外 支出。 支出。2010年11月3日 12

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③抵债资产为长期股权投资或股票、债券等金融 抵债资产为长期股权投资或股票、 资产的——其公允价值和账面价值的差额， 资产的——其公允价值和账面价值的差额，计入投资 ——其公允价值和账面价值的差额 收益。 收益。 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税 费，如资产评估费、运杂费等，直接计入资产转让损 如资产评估费、运杂费等， 益。

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债权人的会计处理 收到的非现金资产— 应按其公允价值计量。 (1)收到的非现金资产—→应按其公允价值计量。 债权人发生的运杂费、保险费等， 债权人发生的运杂费、保险费等，也应计入相关资产 的价值。 的价值。 收到的非现金资产的公允价值< ( 2 ) 收到的非现金资产的公允价值 < 重组债权账 面余额的差额— 确认为债务重组损失， 面余额的差额—→确认为债务重组损失，计入当期损 营业外支出——债务重组损失) ——债务重组损失 益(营业外支出——债务重组损失)。 债权人已对债权计提减值准备的— 债权人已对债权计提减值准备的—→应当先将该 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分， 差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的， 认为债务重组损失。冲减后减值准备仍有余额的，应 予转回并抵减当期资产减值损失。 予转回并抵减当期资产减值损失。2010年11月3日 14

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2.以非现金资产清偿债务的具体会计处理 (1)债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务 债务人以商品产品、 债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的， 债务人以商品产品、库存材料等抵偿债务的， 应视同销售进行核算

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【例题2】2006年1月1日，甲公司销售产品一批给乙 例题2 2006年 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。 100万元 公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公 司发生财务困难， 12月31日甲公司仍未收到款项 日甲公司仍未收到款项， 司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项， 甲公司为该应收款计提坏账准备10万元。2006年12月 10万元 甲公司为该

应收款计提坏账准备10万元。2006年12月 31日 乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司同意乙公司以其生产的产品一批来抵偿全部 债务， 产品成本为45万元，已计提存货跌价准备5 45万元 债务 ， 产品成本为 45 万元 ， 已计提存货跌价准备 5 万 计税价格为60万元，增值税税率17 60万元 17% 元，计税价格为60万元，增值税税率17%,甲公司收 到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。2010年11月3日 16