浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究

时间：2025-07-06

浅谈变动成本法和作业成本法的应用研究

中国石油集团长城钻探工程有限公司钻井一公司张薇

[摘要]信息技术的迅速发展，给高度自动化的先进制造企业巨大变革，传统的成本会计系统已经不能满足企业管理的需要。为了准确核算企业产品成本，为企业有效的成本管理控制提供可靠依据，作业成本法、变动成本法便应运而生。但现实表明，作业成本法在我国的实际使用率和成功率并不高。本文分析了作业成本法在我国难以实施的原因，并对变动成本法作进一步的分析和研究，力求探索出其应用的有效方法，以促进其理论和实务的进一步发展。

[关键词]企业管理变动成本法作业成本法固定性制造费用

随着我国改革开放的进一步深入，企业的市场竞争日趋激烈。在企业外部环境优化、产品差异化程度不大的前提下，财务部门的成本信息就成为企业加强对经济活动的事前规划和日常控制的重要依据。传统的成本计算法提供的会计资料越来越不能满足企业预测、决策、考核、分析和控制的需要，于是变动成本法和作业成本法的应用就有了广阔的空间。但有研究发现，作业成本法在我国的实际使用率和成功率并不高，再加上在市场竞争日益激烈的今天，企业为了求得长期的生存发展，不断增加技术投入和加强内部管理，致使企业固定性制造费用比重不断上升。固定性制造费用是导致传统成本核算不合理的关键因素，能解决这一问题的变动成本法在实务中便得到了广泛运用和发展。

由此，作业成本法在企业中的实际运用并不理想，而且随着我国市场经济体制不断完善、科学技术日趋发达，固定性制造费用所占的比例越来越高，它是导致传统成本核算不合理的关键因素，能解决这一问题的变动成本法将对企业的经营管理起到巨大的作用。

二、变动成本法的概念及优点

1、变动成本法的概念

变动成本法是指在计算产品成本时，以成本性态分析为前提，只将变动生产成本即直接材料、直接人工和变动性制造费用作为产品成本的全部构成内容，而将固定生产成本及非生产成本作为期间成本，按贡献式损益确定程序计量损益的一种成本计算模式。这种方法免去了固定成本的分配计算程序。变动成本法的应用基于以下理由：产品成本应该只包括变动生产成本。按照变动成本法的解释，产品成本必然与产品产量密切相关，在生产工艺没有发生实质性变化，成本消耗水平不变的情况下，发生的产品成本总额应当随着完成的产品产量成正比例变动。如果不存在产品这个物质承担者，就不应当有产品成本存在。因此，在变动成本法计算下，只有生产成本中变动部分才构成产品成本的内容。

一、作业成本法的概念及其在我国实施的障碍

1、作业成本法的概念

作业成本法又叫作业量基准成本计算法，是以作业为核心和最基本对象，先确认和计量耗用企业资源的所有作业，将耗用的资源成本准确地计入作业，然后选择成本动因，将所有作业成本分配给成本计算对象的一种成本计算方法。

2、作业成本法在我国实施的主要障碍

（1）管理者是否实施作业成本法的决策难题

作业成本法通过对真实成本动因的分析与控制，改变了传统“酌情变动成本”甚至固定成本的范围。制造、管理、营销费用甚至研发费用，都通过作业成本法的实施被暴露在“阳光”下。

现实生活中，许多企业的灰色费用被隐藏在“酌情变动成本”甚至固定成本中，而实施作业成本法后它们都要受到成本动因的“检验”。由于最了解成本动因的人很可能正是原来的既得利益者，这会导致作业成本法在实践中受到阻碍。

（2）处理部门之间关系的难题

作业成本法通过对成本动因的探寻来连接各部门，一方面在设计和分析阶段需要各部门的协作与配合，另一方面在实施和考核阶段又绕不过各部门自身的考核与奖惩，而这会导致部门之间推诿责任。在成本动因的分析量化过程中，可能造成部门之间以及各部门联合起来与企业高层进行博弈。

（3）作业成本法设计团队成员的行为取向难题

作业成本管理从部门化管理转向流程管理。流程管理跨越部门界限，这固然符合企业部门之间相互依赖的客观现实，但同时又给企业组织结构带来冲击。实施作业成本法前，企业要从有关部门抽调人员组成设计团队。跨部门的团队管理与部门化管理很容易产生冲突，尤其是在分析原来部门存在的问题时。

2、变动成本法的优点