从存货的适用范围、确认、计量、披露等环节入手,对俭业会计准则——存货》新老准则进行了比较。

维普资讯 http://

B as o U n糠 i

摘

要：从存货的适用范围、确认、计量、披露

过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程中 提供劳务过程中耗用的材料、物料等”。从两准则对

等环节入手，对俭业会计准则——存货》新老准则进行了比较。

关键词：企业会计准则

存货

比较

财政部最新发布的《企业会计准则第 l号——存货》,已于20年 1 1 07月日起在上市公司范围内实施，并鼓励其他企业执行。新准则与旧准则相比有了较大地改进，找准两准则的差异，有利于对新准则的理解与实施。 1准则适用的范围比较新的企业会计准则中，除普遍适用的存货会计准 N￣,还对特殊行业和以不同方法取得的存货分别在 '/ -不同的准则中进行了规范。大约可以分为3:第一类类，大多数行业企业核算存货的企业会计准则是《企业会计准则第 1号——存货》。如：工业、商品流通企业、运输业、房地产业、旅游饮食服务业、邮电通信

存货的定义来看，新准则是用一句话定义“存货”,可清楚地看到企业存货的目的，一是为了出售，二是为在生产过程中或提供劳务过程中所耗用，都是以“企业在正常生产经营过程中持有”为前提。而旧准

则是用3句话定义“存货”,其中最后一句话是“或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等”,这部分存货的前提是否也是以“企业在正常生产经营过程中持有”为前提，则不如新准则更清楚、 明了。所以，新准则与旧准则相比虽无本质差别，但

新准则对存货的定义比原准则更加精炼，更加科学。 2存货的确认条件 . 2新准则与旧准则的确认条件相同，均为“存货同时满足下列条件的，才能予以确认：与该存货有关的经济利益很可能流入企业；该存货的成本能够可靠地计量。”

业、对外经济合作等行业企业。第二类，涉及特定行业适用的企业核算存货的企业会计准则。如：消耗性生物资产、农业收获时的农产品、畜牧业与农业生产活动有关的生物资产核算存货的农业企业，适用于《企业会计准则第5号——生物资产》;通过建造合同归集存货成本的施工类企业，适用于俭业会计准则第 1号——建造合同》。第三类，涉及

采用特殊方式 5取得存货的企业会计准则。如：以货币性交易换入存货的会计核算，适用于《企业会计准则第7号——非

3存货的计量比较31计量属性 .

旧准则是以历史成本计量的，新准则对于存货的计量仍以历史成本为基础，但为了提高会计信息资料的相关性，适当引入了公允价值。公允价值的应用与计量，能够更加公允地反映企业的财务状况和经营成

货币性资产交易》;投资者投入存货的会计核算，适用于《企业会计准则第2号——长期股权投资》;通过债务重组取得存货的会计核算，适用于《企业会计准则第 1号——债务重组》;通过企业合并取得存货的 2会计核算，适用于《企业会计准则第2号——企业合 0并》。新准则适用范围更广泛、更合理。2存货的确认比较

果，大大提升会计信息的有用性。这也是此次准则修订的主要亮点之一。但是，对公允价值的应用应循序渐进。公允价值在存货准则中的体现在“十一条第投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。”

21存货的定义 .新准则规定：“ 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等”。旧准则规定：“货，指企业在正常生产经营 存

3取得存货的计量 . 2 3 .新准则第六条规定：“ .1 2 存货的采购成本，包括购买价款、进口关税和其他税费、运输费、装卸费、

保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用”旧。 准则则规定：“ 存货的采购成本一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及

其他可直接归属于存货采购的费用。商品流通企业存