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＠倪艳霞

无形资产是科学技术不断发展的必然结果，它在西方发达国家早就得到承认和广泛重视。随着我国科学技术的发展，经济法规的建立，以及企业管理的不断完善，无形资产的内容已延伸到设计权、租赁权、工艺与配方和电子计算机软件等领域。因此，加强无形资产的核算也越来越成为一个不容忽视的问题。我国的《企业会计制度》（以下简称《制度》）对无形资产的确认、计量、摊销、披露的规范仅仅是宏观性的，因不同企业存在各种不同情况，需要探讨研究的问题还很多，现仅就无形资产摊销方法问题谈谈以下看法。

《制度》第四十六条规定：“无形资产应当自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销，计入损益。”可见《制度》对无形资产摊销采用的是平均年限法。这就是说，我国现行会计制度只允许采用平均年限法这一种摊销方法。对无形资产进行价值摊销，其关键是合理确定摊销期限。根据会计核算配比原则，无形资产的摊销期应与受益期保持一致，无形资产的价值应在受益期内进行摊销。但是，由于无形资产的不确定性，尽管有些无形资产可以通过法律、合同、协议的规定确定使用期限，但是这些无形资产的受益期实际上是不确定的。由此可见，确定无形资产价值摊销期限完全依据受益期，是不切合实际的。它对于能够确定有效期限、价值较大的无形资产来说是合适的，但随着科学技术的发展，以知识产权为主要内容的无形资产，更新换代的速度更加迅速，为了使企业有足够的资金去进行新技术与新工艺的研究和开发，尽快补偿其无形损耗，我们有必要重新探讨一下无形资产的摊销方法。

首先，平均年限法对于某些无形资产的摊销存在着以下不足：第一，不符合配

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比原则。无形资产的摊销应与其当期给企业带来的收益相配比，而无形资产在各会计期间给企业带来的收益具有很大的不确定性，例如专利权、专有技术在入账以后，或许没有多久就被另一项更新的技术所替代，若用平均年限法摊销，不符合配比原则。第二，平均年限法下，无形资产的前期折旧额偏小、摊销期偏长，不利于企业回收资金，延缓了科技进步的步伐。

其次，采用加速摊销法能够避免平均年限法的缺点，但也存在着以下不足：第一，不适合商标权、商誉的摊销。因为它们比较特殊，并没有随其年限的延长和科学技术的进步而减少其使用价值，相反在很多情况下，这类无形资产在将来会给企业带来更多的收益。第二，不适合经营特许权和土地使用权的摊销。因为它们往往是在企业取得之后，在规定的使用年限里，其价值和使用价值并不发生变化。

因此，我们认为，为了更能贴近会计信息的质量要求，就应充分考虑各类无形资产本身所具有的特点，在符合配比原则的前提下，对不同类型的无形资产分别采用不同的摊销方法。具体说来，可以将其分为以下三类：

一是经营特许权和土地使用权。其共同特点是，所有权不归企业所有，企业仅有其使用权，且在规定的使用年限内，它们的价值和使用价值并没有减少。因此，这类无形资产应采用平均年限法，即在合同规定的受益年限或法律规定的有效年限内，按取得它所发生的全部支出（包括所付价款、聘请律师费及其他支出）平均摊销。如果企业利用拥有使用权的土地进行房地产开发，则应将其使用价值一次性计入房地产开发成本。

二是专利权和专有技术。它们的共同

特点是，科技含量均比较高，而且随着科技进步的不断发展，其更新换代的速度也比较快，越是近期，其作用越大，效益越明显；而越是临近后期，其失效和被淘汰的危险也越大。因此，这类无形资产宜采用加速摊销法。甚至ｘＣ男Ｉ；些有效期限较长，价值较小的，可考虑采用一次摊销法。

三是商标权和商誉。它们的共同特点是，具有垄断性和不可替代性，给企业带来的收益可能不会随其使用年限的延长而减少，而可能会与日俱增。对于二者的摊销，应从其价值变化的特点来加以分析，区别对待。当企业的收益率不变，而类似企业的收益率增加，或类似企业的收益率大于其收益率的增长速度时，其价值会随着企业的持续经营而耗减；当企业的收益率与类似企业的收益率同比例增长时，其价值可能在一定的时期内不会改变；当类似企业的收益率增长速度小于其收益率的增长速度时，二者的价值有增加的可能性，从理论上应对具体情况具体分析，但在实际工作中，为简化工作和防止人为地调节收益，对二者的价值，应根据配比原则和谨慎性原则在其预计的收益期内分摊。因其平时不入账，只有在合并时才核算，且其价值本身是一个估计数，所以采用平均年限法摊销是比较符合实际的。平均年限是以有效期限为基础的，二者没有规定期限，一般按照不少于ｌＯ年的期限分期摊销，摊销期上限规定为４０年。

按以上三类进行无形资产摊销，既保全了无形资产的价值，又保证了企业利益，杜绝了企业虚增利润和隐亏现象的发

生。

（作者单位：鞍山钢铁集团公司计财部、鞍山市红十字中心血站、鞍山市园艺科学研究所）

圆４／２００５

万方数据　

无形资产摊销方法

作者：作者单位：刊名：英文刊名：年，卷(期)：被引用次数：

倪艳霞， 陈卫红， 王瑞

倪艳霞(鞍山钢铁集团公司计财部)， 陈卫红(鞍山市红十字中心血站)， 王瑞(鞍山市园艺科学研究所)辽宁经济

LIAONING ECONOMY2005(4)2次

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