第6章、固定资产业务的核算

第六章

固定资产

第一节 固定资产的确认和初始计量 第二节 固定资产的后续计量 第三节 固定资产的处置

第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产 的确认 (一)固定资 产的定义 是指同时具有下列特征的有形资产： (1)为生产商品、提供劳务、出租或 经营管理而持有的(持有目的); (2)使用寿命超过一个会计年度(收 益期)。

(二) 固定 资产 的分 类 (了 解)

1、按固定资产经济用途分类：生产经营 用固定资产、非生产经营用固定资产。 2、综合分类(按固定资产的经济用途和使用 情况):生产经营用固定资产、非生产经营用 固定资产、租出固定资产、不需用固定资产、 未使用固定资产、土地、融资租入固定资产。

(三)固定资产核算的账户设置 1、“固 定资产” 科目 借方：增加的固定资产原价； 贷方：减少的固定资产原价； 期末借方余额：期末固定资产账面原价。

明细核算：设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”,按类 别和部门进行。

2、“累 计折旧” 科目

“固定资产”的调整科目。 贷方：计提的固定资产折旧； 借方：处置固定资产转出的累计折旧； 期末贷方余额：期末固定资产账面原价。

3、“在 建工程” 科目

基建、更新改造等在建工程发生的支出。 借方：各项在建工程的实际支出； 贷方：完工工程转出的成本； 期末借方余额：期末尚未达到预定可使用 状态的在建工程的成本。

4、“工 程物资” 科目

贷方：领用工程物资的成本； 借方：购入工程物资的成本； 期末借方余额：期末为在建工程而准备 的各种物资的实际成本。

5、“固 定资产 清理” 科目

◆核算因出售、报废、对外投资等原因转出 的固定资产价值以及在清理过程中发生的费 用。 借方：转出的固定资产价值以及在清理过程 中发生的费用； 贷方：固定资产清理的出售价款、收回的残 料、赔款及变价收入等； 借方余额：固定资产清理净损失。(转入 “营业外支出”) 贷方余额：固定资产清理净利得。(转入 “营业外收入”)

二、固定资产的初始计量：按成本计量 固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预 定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。 (一)外购固定资产 购买价款 成本 相关税费 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资 产的相关费用。【提示】2009年1月1日增值税转型改革后，增值税一般纳税人企业 购建生产用固定资产(不包括小轿车、房屋等不动产)发生的增值 税进项税额可以从销项税额中抵扣。因此，此处的“相关税费”中 不包括允许抵扣的增值税进项税

额。

1.购入不需要安 装的固定资产

相关支出直接计入固定资产 成本。 借：固定资产 贷：银行存款等 先通过“在建工程”科目核算， 待安装完毕达到预定可使用状 态时，再由“在建工程”科目 转入“固定资产”科目。 应按各项固定资产公允价值的比 例对总成本进行分配，分别确定 各项固定资产的成本。

2.购入需要安装 的固定资产

3.一笔款项购入 多项没有单独标 价的固定资产

银行存款等

在建工程 ②安装完毕达到 预定可使用状态

固定资产

①需安装，发生 的安装支出

购入不需安装的固定资产

【例1-1】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设 备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000 元，增值税额为5100元，另支付运输费300元，包装费 400元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税 一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。(1)计算固定资产成本 固定资产买价 加：运输费 包装费 (2)编制购入固定资产的会计分录： 借：固定资产 应交税费——应交增值税(进项税额)

30000 300 400 3070030700 5100

【例1-2】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备， 增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税 额为34000元，支付运费10000元，支付安装费30000元， 甲公司为增值税一般纳税人。 甲公司应编制如下会计分录： 购入进行安装时： 借：在建工程 210 000 应交税费——应交增值税(进项税额) 34 000 贷：银行存款 244 000

(2)支付安装费时： 借：在建工程 贷：银行存款

30000 30000

(3)设备安装完毕交付使用时，确定固定资产成本 =210000+30000=240000(元) 借：固定资产 240000 贷：在建工程 240000

【例1-3】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具 有不同生产能力的设备A、B、C,共支付款项100000000元， 增值税额17000000元，包装费750000元，全部以银行存款 转账支付；假定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确 认条件，公允价值分别为45000000元、38500000元、 16500000元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般 纳税人。

(1)确定应计入固定资产成本的金额 包括购买价款、包装费，即： 100000000+750000=100750000(元)

(2)确定设备A、B、C的价值比例为： A设备应分配的固定资产价值比例为： 45%= 45000000 ÷ (45000000+38500000+16500000 ) B设备应分配的固定资产价值比例为： 38.5% =38500000÷ (45000000+38500000+16500000 ) C设备应分配的固定资产价值比例为： 16.5%=16500000 ÷ (45000000+38500000+16500000 )

(3)确定A、B、C设备各自的成本： A设备的成本为：100750000×45 …… 此处隐藏：932字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……