□财会月刊·全国优秀经济期刊

浅议加收税款滞纳金的确定问题

王化敏

（辽宁税务高等专科学校第三教学部大连116023）

【摘要】税款滞纳金是纳税人或者扣缴义务人不及时履行纳税义务而产生的连带义务。税收滞纳金既涉及《税收征收管理法》的程序性规定，又与相关税种的实体性规定密切相关。本文对加收滞纳金的确定问题进行分析，并提出一些建议，以供参考。

【关键词】税收征收管理法滞纳金税款一、《税收征收管理法》中关于加收滞纳金的规定《税收征收管理法》是程序性税收法律。2001年5月1日实施的《税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。第四十条第二款规定，税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的滞纳金同时强制执行。第五十二条规定，因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在三年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或少缴税款的，税务机关在三年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的，追征期可以延长到五年。对偷税、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前款规定期限的限制。

从上述《税收征收管理法》的规定中可以看出，加收滞纳金的适用范围主要包括：纳税人、扣缴义务人在申报期内已申报应缴纳但实际未缴纳的应纳税款、代收代扣税款；纳税人、扣缴义务人自查应缴未缴的应纳税款、代收代扣税款；税务机关查处的纳税人、扣缴义务人的应纳税款、应缴的代收代扣税款；税务机关依照《税收征收管理法》的规定采取税收强制执行措施，责令缴纳的税款；其他依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的应纳税款。

二、相关税种加收滞纳金的确定

相关税种加收滞纳金的确定问题，是一个实体法上的如何操作问题。由于每个税种的纳税义务发生时间确定不同，申报期限规定也不一样，所以加收滞纳金的起始日期与纳税义务发生、申报期限规定和实际缴纳日期就有较大的差异。

1.流转税加收滞纳金的确定。增值税纳税人销售货物或□·80·2013.11上

提供应税劳务以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口货物的，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、一个月或者一个季度。纳税人的具体纳税期限由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月或者一个季度为一个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

由此可见，增值税、消费税、营业税均规定了纳税申报时间，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，从滞纳税款之日起，即通常情况下，从规定缴纳税款的次日起（次月16日起），按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

2.所得税加收滞纳金的确定。企业所得税实行分月或者分季预缴，年终汇算清缴。企业应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。自年度终了之日起5个月内向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。因此，企业所得税的滞纳金应从次年的6月1日起开始计算。

个人所得税的滞纳金应结合收入项目不同和申报期限

确定。生产经营所得和承包承租经营所得实行年终汇算清缴，可比照企业所得税的做法，但汇缴日期为年度终了后3个月内。其他所得申报期限为取得应税所得的次月15日内，所以加收滞纳金的起始日期应为次月16日。

3.其他税种滞纳金的确定。其他税种滞纳金的确定为税务机关依照法律、行政法规的规定，自税款缴纳期限届满次日起至纳税人、扣缴义务人实际缴纳或者解缴税款之日止。如果申报期限为取得应税收入的次月15日内，其滞纳金加收起始日一般为次月16日。

特殊情况下，如车辆购置税，应当自购买、进口、取得之日起60日内申报纳税，那么购买、进口、取得车辆60天后的次日为滞纳金加收起始日。车船税法规定，对于纳税人在应 …… 此处隐藏：2006字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……