20中小企业成本控制案例

宁波大学MBA研究生案例分析报告

（第一学期）

课程名称: 管理会计

任课教师: 黄慧琴

完 成 人:

学 号:

作业成绩:

案例名称

中小企业成本控制案例 ——作业成本控制 ——作业成本控制

要 求 案例 分析

不少于 2000 字 一、案例回顾 莫科公司是作为某大集团公司的一部分，只有 100 多人，它 的会计部门有 6 人，包括一名财务控制员，他的职责特定为把作 业成本法导入企业。莫科公司是这个集团内第一家成功应用作业 成本法的企业。导入作业成本法核算体系是为了满足公司对客户 需求的高度柔性(flexility)和快速反应(QR)能力，已经新技 术革新带来的成本节约问题。公司管理层期望通过运用基于作业 成本法的成本控制系统来达到获取更准确的成本信息和定价信息 等更具有相关性的商业决策信息，并由此带来诸多运营效益。 二、案例分析 1. 中小企业进行成本控制的重要意义 首先，中小企业成本控制有利于企业进一步降低产品成本、 实现企业利润最大化。许多中小企业片面地强调生产过程的成本 控制，通过提高产量来降低产品成本，然而存货的积压，将生产 过程发生的成本转移或隐藏于存货，虽然提高了短期利润，但不 利于长期利润目标的实现。只有从企业产品的设计、生产、营销、 交货等基本活动以及对产品起辅助作用的辅助活动等等全方位分 析，综合平衡，挖掘降低成本的潜力，才能真正实现企业利润最 大化。莫科公司作为一家大集团公司的一个子公司，这与中国学 者概念中的“中小企业”无异，在人力、物力、才力方面显然需 要进行成本控制才能实现企业利润。 其次， 中小企业成本控制有利于中小企业更好地适应市场的变 化。企业不仅要关注产品的生产成本，而且要关注其产品在市场 上实现的效益，关心市场上竞争对手的一切变化。企业只有不断 进行成本控制创新，依靠合理科学的新产品开发与完善的售后服

务，降低产品开发和售后服务的成本，才能够取得竞争优势，更 好地适应市场发展的变化。莫科公司作为一家工程零件制造商， 其传统成本核算系统(如案例中其制造费用按照人工小时分配) 显然无法适应多元化生产工艺(如莫科公司既有高度复杂的自动 化生产也有部分手工生产) ,也无法满足小批量、定制化的客户需 求。 最后， 中小企业成本控制有利于进一步提高中小企业的经济效 益和社会效益。现代企业已进入微利时代，许多企业为了取得较 高的利润，片面地强调产品生产过程中成本的降低，过度成本控 制使得产品质量降低、服务质量弱化，如果仅依靠这种成本控制 理念，不仅不

能取得较好的经济效益，而且还会影响产品的社会 效益，企业发展会受到巨大限制。作业成本法(Activity Based Costing)是作为一种成本控制的创新，能寻求更好更多的降低成 本的途径，为企业创造更多利润，取得更好的经济效益和社会效 益。 2.运用 成本法进行成本控制的机理分析 2.运用 ABC 成本法进行成本控制的机理分析 作业成本法(Activity Based Costing)是一种比传统成本核算方 法更加精细和准确的成本核算方法。作业成本法下的成本控制体 现了成本控制要求的可控性原则，例外管理原则，责权利相结合 等原则外，以及成本效益观念和系统管理观念。 ABC 成本法相当于一个滤镜， 它对原来的成本方法做了重 新调整，使得人们能够看到成本的消耗和所从事工作之间的 直接联系，这样人们可以分析哪些成本投入是有效的，哪些 成本投入是无效的。ABC 成本法主要关注生产运作过程，加 强运作管理，关注具体活动及相应的成本，同时强化基于活 动的成本管理。 与制造成本计算相比，作业成本计算最大的不同在于它不是 就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因、后

果上，即成本动因上。莫科公司之前的成本核算系统把大量与数 量无关的制造费用，用于数量有关的成本动因上(如直接人工小时 等)去分摊，将使产品成本信息发生扭曲，其扭曲的严重程度视数 量无关的成本占总制造费用的比例而定，同时莫科公司间接费用 在产品总成本中的比重日趋增大和产品品种的日趋多样化下(如 客户小批量，定制化的需求),如果仍以一个或几个标准来分配 间接费用必然导致成本信息严重失真，从而引起成本控制失效， 经营决策失误。 ABC 成本法引人了许多新概念，下图显示了作业成本计算中 各概念之间的关系。资源按资源动因分配到作业或作业中心，作 业成本按作业动因分配到产品。分配到作业的资源构成该作业的 成本要素(图中的黑点),多个成本要素构成作业成本池(中间 的小方框),多个作业构成作业中心(中间的椭圆)。成本动因 包括资源动因和作业动因，分别是将资源和作业成本进行分配的 依据。

通过对作业成本的确认、计量，尽可能消除“不增加价值的 作业”,改进“可增加价值的作业”,及时提供有用信息，从而 把有关的损失、浪费减少到最低限度。这是深挖降低成本的潜力， 实现成本降低的基本源泉。作业成本法最为重要的还在于，它不 是就成本论成本，而是把着眼点与着重点放在成本发生的前因后 果上，通过对所有作业活动进行跟踪反映，对最终产品形成过程

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