节税：营改增企业税负平衡分析

“十二五”期间,我国企业要全面推广“营改增”,这是国家的一件大事,对涉及的企业来说更是一件要事——因为“营改增”后很多企业的税负会发生变化——甚至很大变化,这是企业必须要关注的。基于此,我们依据“营改增”相关政策,以一般纳税人为例,对企业“营改增”前后的税负平衡点进行分析,以期给出一个量化的指标,帮助企业准确计算纳税成本,搞好财税管理工作。

节税：“营改增”企业税负平衡点分析

中国农业大学经济管理学院 曲佳琦 葛长银

刊于《财会学习》2015年第二期

“十二五”期间，我国企业要全面推广“营改增”，这是国家的一件大事，对涉及的企业来说更是一件要事——因为“营改增”后很多企业的税负会发生变化——甚至很大变化，这是企业必须要关注的。基于此，我们依据“营改增”相关政策，以一般纳税人为例，对企业“营改增”前后的税负平衡点进行分析，以期给出一个量化的指标，帮助企业准确计算纳税成本，搞好财税管理工作。

“营改增”后，除零税率外，我国的增值税税率基本确定为四档：17%、13%、11%、6%。“营改增”企业的税率大致会发生三种变化：一是服务业服务（有形动产租赁服务除外）的税率，要从5%的营业税税率改为6%的增值税税率；交通运输业服务、邮政业服务以及建筑安装服务的税率，要从3%的营业税税率改为11%的增值税税率；三是提供有形动产租赁服务的税率，要从5%的营业税税率改为17%的增值税税率。这是目前税收政策中比较明确的变化，还有一些行业比如房地产、金融等领域，税率如何确定、确定为多少？尚不明确，也不在本文讨论范围。

从理论上讲，企业交纳营业税的税负，与“营改增”后企业交纳增值税的税负，若是相等，则税负持平。营业税纳税额的计算相对单一，用收入直接乘税率就可得出；而增值税的纳税额的计算相对复杂，要用销项税金减去进项税金才能得出（混业经营的企业涉及不同税率的销项税金和不同税率的进项税金，计算就更为复杂）。我们要探求的，就是企业“营改增”后，在等额的收入前提下，需要发生多少购进支出，取得多少进项税金，才能与“营改增”前的税负持平——也即求出税负平衡点。

依据“营改增”后税率的三种变化，我们分别对单项支出和综合支出进行探讨，以便求出“营改增”后的税负平衡点。

一、从5%营业税改为6%增值税的税负平衡点分析

“营改增”后，我国服务业的税率从5%的营业税改为6%的增值税。下面我们用案例求出其税负平衡点，这个平衡点同样适用所有从5%的营业税改为6%的增值税的企业。 假设企业销售收入为1 000万元，“营改增”前，企业应缴纳50万元（1 000万×5%）的营业税；“营改增”后，假设市场价格不变，企业的销项税额为56.6万元【1000万÷（1+6%）×6%】，那么，企业至少需要6.6万元（56.6万-50万）的进项税额，才能保持企业的税负和“营改增”前的税负持平。

我们分类探讨不同税率的进项税金及其有效购进支出的平衡点。有效购进支出是指企业在购买活动中取得增值税专用发票且允许抵扣的支出，不能抵扣的支出不在讨论范围。

（一）单项税率的平衡点分析

1．17%的进项税金及其有效购进支出的平衡点探讨

“营改增”后企业购置设备、采购耗材等支出可以取得17%的进项税金。假设销售收入

“十二五”期间,我国企业要全面推广“营改增”,这是国家的一件大事,对涉及的企业来说更是一件要事——因为“营改增”后很多企业的税负会发生变化——甚至很大变化,这是企业必须要关注的。基于此,我们依据“营改增”相关政策,以一般纳税人为例,对企业“营改增”前后的税负平衡点进行分析,以期给出一个量化的指标,帮助企业准确计算纳税成本,搞好财税管理工作。

为1 000万元，销项税金为56.6万元，若保持与“营改增”前的税负持平，企业需要发生的有效购进支出为45.42万元【6.6×（1+17%）÷17%】，这也是“营改增”后的税负平衡点。若有效购进支出大于45.42万元，“营改增”后企业的税负则减轻；若有效购进支出小于45.42万元，“营改增”后企业的税负则加重，同时涉及的附加费也会相应增加。

我们就便测算了增值税为零的平衡点。当企业的有效购进支出为389.54万元【56.6×（1+17%）÷17%】时，进项税金恰好等于销项税金，此时企业应交的增值税为0。

2．13%的进项税金及其有效购进支出的平衡点探讨

企业购置图书、农产品等支出可以取得13%的进项税金。假设销售收入为1 000万元，销项税金为56.6万元，若保持与“营改增”前的税负持平，企业需要发生的有效购进支出为57.37万元【6.6×（1+13%）÷13%】，即税负平衡点。若有效购进支出大于57.37万元，“营改增”后企业的税负则减轻；若有效购进支出小于57.37万元，“营改增”后企业的税负则加重，同时涉及的附加费也会增加。

当企业的有效购进支出为491.98万元【56.6×（1+13%）÷13%】时，进项税金恰好等于销项税金，此时企业应交的增值税为0。

3．11%的进项税金及其有效购进支出的平衡点探讨

我国全面推广“营改增”后，企业用于交通、建筑、安装等方面支出可以 …… 此处隐藏：2880字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……