管理会计(战略管理会计)

战略管理会计

现代企业面临的挑战 与 传统管理会计的局限

现代企业面临的挑战(一)市场全球化使企业面对更激烈的竞争 企业要在激烈的竞争中生存，不仅要保持住现有顾 客，还要不断发展新的顾客群体，企业面临的市场 已从过 去的已知顾客群转向包括潜在顾客在内的多 样化的顾客群体。为满足多样化顾客的不同需求， 企业的生产组织必须从传统的、以追求规模经济为 目标的大批量生产方式转变为能对顾客不同需求迅 速作出反应的“顾客化生产”。

(二)科学技术的迅猛发展给企业提出了新的 机遇和挑战

20世纪70年代，第三次技术革命在电子 技术革命的基础上形成了生产高度电脑 化、自动化, 这不仅为企业进行灵活多样 的“顾客化生产”提供了技术上的可能， 而且提高了劳动生产率和产品的市场竞 争力。

传统管理会计 的局限性

1、成本计算 传统管理会计以成本性态作为研究 的起点，推崇变动成本法，在使用传统 的生产技术进行生产，以追求“规模经 济”为目标的大批量生产方式下，这种 成本计算方法可使利润的实现建立在产 品销售实现的基础上，具有较大的现实 性。

现代企业是建立在高度自动化基础 上的技术密集型生产：技术含量越高， 制造费用所占比重越大，而制造费用的 发生在“顾客化生产”方式下是由多因 素驱动，与产品产量关系不大；自动化 程度越高，必然由多技能的工人操作， 直接人工与间接人工的界限逐渐模糊， 人工成本大部分转化为固定成本；但变 动成本法只把直接材料计入产品成本， 而这是实际产品成本中很小的一部分。

相比之下，作业成本 法则可以弥补变动成本法 的不足之处。

作业成本法以“作业”为中心，通过 对作业成本的确认、计量，为尽可能消 除“不增加价值的作业”、改进“可增 加价值的作业”及时提供有用信息，从 而促使有关的损失、浪费减少到最低限 度。

2、存货控制传统管理会计采用“经济订货 量”对存货进行控制。管理人员通 过平衡订货成本、储存成本和缺货 成本等来追求最优存货，竭力寻求 一个理想的经济存货量的数学模型。 实际上，企业追求的目标应是企业 的整体效益，而非存货的局部效益。

不断追求经济批量，会使管理人员错误 地认为：只要按经济批量采购、生产， 企业就可以取得效益。这一模型本身只 考虑了成本因素，没有考虑时间因素， 忽略了企业可以通过控制存货购入、发 出的时间减少存货。在完善的市场经济 下，资源可以自由流动，此时存货对企 业来说就形成一种资源的闲置和浪费， 是对决策错误及无效率的默许。

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经济订货量”模型极易导致存货积压。 因此，企业应了解导致存货占用的原因， 并通过消除这些因素，以减少生产过程中 的存货数量。 在生产管理上，实行全面质量管理，保 证原材料、零部件、产成品的质量；协调 企业供、产、销各个环节，减少生产准备 时间和在产品存货；及时与供应商沟通， 让供应商直接按企业生产所需时间供应零 部件，以降低存货水平，使储存成本大大 下降等。

总之，尽量实现“零存货”, 每日订货的到达与每日生产需要量 基本相等，从企业整个生产流程和 资金运动的全过程考虑降低整体成 本。

3、投资决策对投资项目的经济评价主要通过对项 目在整个建设和生产经营期内的全部现金 流入量、流出量，按“资本成本”统一换 算为现值后进行比较研究。这种方法主要 考虑的是财务效益，把重点放在直接材料 和直接人工的节省上，这是与传统的劳动 密集和低技术密集的生产条件相适应的。

但是，企业为提高其竞争和发展 的能力，对投资项目的评价与取舍，不 能仅仅考虑财务效益，还要考虑多样化 的非财务效益。如投资项目的结果对生 产的灵活性、质量的适当性、对顾客需 求反映的及时性和企业生产经营管理整 体协调性的影响等。由此可见，投资项 目的评价与取舍不能采用僵化的模式， 而必须充分注意数量因素与质量因素并 重，货币计量与非货币计量并重，数量 计算与综合判断相结合。

4、业绩评价传统管理会计的业绩评价，主要使用 财务指标，信息来源也主要取自会计信息 系统。管理会计的主要任务是为企业内部 管理层提供及时、有用的管理决策信息， 因此，使用财务指标作为业绩评价的依据， 不仅时效性较差，而且与决策的相关性也 较低。