2006年沪市公司内部控制信息披露研究(4)

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表２财务报告质■与内部控制信息披露的关系

在“重要事项”中

财务报告审计

公司数

意见类型（％）

公司数比例（％）公司数

中的比例（％）

７６９９０．７６５７３０１００３４自愿披露自我评估报告的公司自愿披露内控审核报告的公司在审计意见类型公司数中的比例（％）９７．１比例披露内控信息的公司在审计意见类型标准无保留意见

带强调事项８５．４

４１４．８３６８７．８ＯＯ１２．９

段无保留意见

保留意见

无法表示意见２７３．２２２８１．５ＯＯＯＯ１１１．３８７２．７０ＯＯ０

从表２不难看出，无论被出具何种类型的审计意见的公司，在“重要事项”中披露内控信息的情况无太大差别，除无法表示意见外，出具其他审计意见类型的公司８０％以上都履行了强制性披露义务。但对鼓励性披露自我评估报告和内控审核报告的公司进行分析后发现：自愿披露自我评估报告的公司均被出具标准无保留意见；自愿披露自我评估审核报告的公司，只有一家是带强调事项段无保留意见，其余都是被出具了标准无保留意见；被出具保留意见和无法表示意见的公司中，没有一家公司自愿披露自我评估报告和自我评估报告的核实评价意见。由于内部控制自我评估报告是鼓励披露而非强制披露，那么单独披露内控报告的公司一定程度上表明了管理当局对财务报告质量的信心；另一方面，内部控制自我评估报告是管理当局对企业内部控制制度的设计和执行是否有效做出评估，并表明其对财务报告和资产的安全完整无重大不利影响，这实际上表明了管理当局的一种合理保证，同时也有利于管理当局对内部控制存在的缺陷加以改进，提高企业财务报告的可靠性，因此，可以在一定程度上减少舞弊的可能性。财务报告质量有问题的公司，由于没有一个健全有效的内部控制对财会人员、管理当局形成强有力的约束，从而可能导致他们不遵守相关的财务法规，甚至粉饰财务报表，而一个内部控制并不健全的公司自愿披露内部控制信息可能会得到更加强烈的负面市场反映。这说明我国上市公司内部控制信息披露与财务报告质量有一定关系，财务报告质量较高的公司更愿意披露内部控制信息；财务报告质量较低的公司披露内部控制信息的动机不足。

２．ＳＴ、木ＳＴ公司和非ＳＴ／木ＳＴ公司与内部控制信息披露的关系

ｓＴ公司、木ＳＴ公司和非ＳＴ／枣ＳＴ公司内部控制信息披露情况如表３所示。

表３ＳＴ公司、木ＳＴ公司和非ＳＴ／木ＳＴ公司内部控制信息披露情况

在“重要事项”中披露自愿披露自我

评估报告的公司

公司数比例（％）自愿披露内控审核报告的公司公司数

１公司类型公司数比例（％）内控信息的公司公司数比例（％）８９．３比例（％）２．９ｓＴ２８３．３２５

ＳＴ４５５．３３８８４．４

非ＳＴ／ ＳＴ

３８７７５９１．４６６０８５．２３０ｌ∞３４９７．１