我国公允价值计量准则_征求意见稿_与IFRS13的比较及完善建议_汪祥耀-会计之友

本刊特稿FRIENDS OF ACCOUNTING

我国公允价值计量准则 (征求意见稿) IFRS13的比较及完善建议 *与浙江财经学院汪祥耀胡旭锋【摘要】2012年 5月，我国发布了《企业会计准则第×号———公允价值计量 (征求意见稿》 )及修订说明，文章将征求意见稿与国际财 (IFR S13作深入比较后发现， )两者虽还存在一些差异，但已实现实质性趋同。同时，对我国征求意见稿的进一步完善提务报告准则第 13号出了相关建议。【关键词】公允价值计量准则；比较；完善建议一、公允价值计量准则的国际发展与我国制定该准则的背景

成了初步看法，并将这些看法和 SFAS157一同发布，作为其“公允价值计量”项目的讨论稿。 2009年 5月， IASB发布了“公允价值计量” (征求意见稿，将公允价值计量的估价技术输入 )值按优先次序分为三个层级，并对非活跃市场条件下公允价值计量提供了应用指南。 2011年 5月 12日， IASB与 FASB共同发布了公允价值计量的最新准则，即国际财务报告准则第 13号 (IFRS13“公允价值计量” FASB2011年第 4号会计准则 )与更新公告。该准则在广泛吸收和借鉴 FASB第 157号准则以 157- 2、 157- 3、 157- 4 )及几项改进性员工立场公告 (157- 1、的基础上，对公允价值及相关术语作了定义，建立了单一的公允价值计量框架，并就非活跃市场环境下公允价值计量的应用提供了指南。因此， IFRS13代表了国际会计界对公允价值计量对研究的最新成果，是 IASB与 FASB会计国际趋同的产物，各国公允价值准则的制定都有着重要影响。我国自 20世纪 90年代制定会计准则以来，对公允价值应用始终是欲拒还迎。一方面，公允价值能够提高会计信息的相关性，代表了国际会计发展的未来趋势；另一方面，由于公允难以应用和可靠性不强的缺陷，使我国对价值存在难以计量、公允价值应用持谨慎态度。2006年 2月我国新会计准则果断引入了公允价值计量属性，使公允价值成为新准则的一大亮点。然而，新会计准则体系中关于公允价值计量的相关规定也分散在“投资性房地产”资产减值”企业合并”“金融工、“、“和具确认和计量”等多项准则中，而且 FASB和 IASB之后均各自发布了独立的“公允价值计量”准则。为更加有效、统一地应用公允价值计量，并尽可能保持我国会计准则与国际准则的持续趋同，财政部于 2012年 5月发布了《企业会计准则第×号———公允价值计量 (征求意见稿),》规范了公允价值定义，明确了公允价值计量方法和级次，并对公允价值计量相关信息的

披露作了具体要求。本文将对我国公允价值计量 (征求意见稿) IFRS13作出比较分析，与并对完善我国公允价值计量准则提出一些建议。二、我国公允价值计量 (征求意见稿与 IFRS13的比较 )

公允价值计量是当前国际会计界的热点话题，也是一个跨“公允价值”最早由谁提出并使用，目前已无世纪的会计难题。从准确稽考。但从 20世纪 90年代开始，随着企业经济业务的日益复杂化以及金融工具的发展，公允价值声名鹊起并被越来越多地使用，却是不争的事实。尤其是经历了 20世纪 90年代“储蓄和房贷危机” 21世纪初和“次贷危机”的美国，既是公允价值会计的发源地，又因对公允价值的不清晰认识和不当使用，使其屡屡处于危机的风口浪尖之中。美国财务会计准则委员会 (FASB自 1973年成立以来， )其发布的 160多项会计准则并有近 10项准则零星地约有 40项涉及公允价值计量或披露，涉及到公允价值的定义。由于缺乏对公允价值的统一定义以及对公允价值计量和披露的统一规范，不利于公允价值会计的健 FASB从 2002年开始对公允价值计量作出专题康发展。因此，研究，并于 2006年 9月正式发布了财务会计准则第 157号 (SFAS157“公允价值计量”为公允价值的规范应用在世界上 ),建立了第一个计量框架，代表了 FASB对公允价值的全面认识和考量，为今后公允价值的发展指明了方向。然而，随着 2008年全球金融危机的爆发，公允价值再次被推到了风口浪尖，人们把公允价值视为金融危机的罪魁祸首。幸运的是， 2008年 12月底，美国证券交易委员会 (SEC )《会计研究报告和建议》认为公允价值，发布了“按市值计价”会计不仅不是引发次贷危机的元凶，反而在帮助金融机构及时发现问题、快速采取措施，从而防止危机进一步恶化方面发挥了重要作用。但 SEC同时认为，现行公允价值计量方法确实有待于完善，特别是应对在不活跃、不流动市场下应用公允价值提供进一步的指引。从 2008年 2月到 2009年 4月， FASB先后发布了 4项“员工立场公告”分别从适用范围、,生效时间和金融危机背景下公允价值计量应用等方面对 SFAS157进行了修订。为应对金融危机和响应二十国集团 (G20峰会提出的建 )立全球高质量会计准则的倡议，国际会计准则理事会 (IASB )也加快了公允价值准则制定的步伐。早在 2005年 9月， IASB就将“公允价值计量”项目列入了议程，开始研究和制定单独的公允价值计量准则； 2006年 2月， IASB与 FASB联合发布了一份谅解备忘录，确定了双方 2006—

2008年趋同的路线图， IASB将“公允价值计量”项目列入了趋同计划； 2006年 11月， IASB对 SFAS157的主要理论进行了研究，就一些关键问题形

我国公允价值计量 (征求意见稿)以法规条文的形式发布，共分为 …… 此处隐藏：7018字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……