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2007年12月1日，A公司与B租赁公司签订了一份租赁合同。合同主要条款及其他有关资料如下：

（1）租赁标的物：CF型数控车床。

（2）租赁期开始日：2007年12月31日。

（3）租赁期：2007年12月31日～2010年12月31日，共计36个月。

（4）租金支付方式：自起租日起每6个月月末支付租金225 000元。

（5）该设备的保险、维护等费用均由A公司负担，估计每年约15 000元。

（6）该设备在租赁开始日的公允价值均为1 050 000元。

（7）租赁合同规定6个月利率为7％。

（8）该设备的估计使用年限为9年，已使用4年，期满无残值，承租人采用年限平均法计提折旧。

（9）租赁期满时，A公司享有优惠购买选择权，购买价150元，估计期满时的公允价值500 000元。

（10）2009年和2010年两年，A公司每年按该设备所生产的产品的年销售收入的5％向B租赁公司支付经营分享收入。A公司2009年和2010年销售收入分别为350 000元、450 000元。此外，该设备不需安装。

（11）承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用共计10 000元，以银行存款支付。

[（P/A ，7％，6）＝4.7665；（P/F，7％，6）＝0.6663]

要求：

（1）判断租赁类型。

（2）计算租赁开始日A公司最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录。

（3）编制A公司2008年6月30日、12月31日未确认融资费用分摊的会计分录。

（4）编制A公司2008年12月31日按年计提折旧的会计分录。

（5）编制A公司2008年12月31日履约成本的会计分录。

（6）编制A公司2009年和2010年有关或有租金的会计分录。

（7）编制A公司2010年12月31日租赁期满时留购租赁资产的会计分录。

[例题答案]

（1）判断租赁类型

①A公司享有优惠购买选择权：150÷500 000＝0.03％，所以判断为融资租赁。

②最低租赁付款额的现值＝225 000×（P/A ，6，7％）＋150×（P/F，6，7％）＝225 000×4.7665＋150×0.6663＝1 072 562.45（元）＞1 050 000×90％，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

注：列出上面两者之一足以判断该项租赁属于融资租赁。

（2）计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产入账价值并编制会计分录 由于A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率，即6个月利率7％作为最低租赁付款额的折现率。

①最低租赁付款额＝225 000×6＋150＝1 350 150（元）

②最低租赁付款额的现值1 072 562.45元＞1 050 000元

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为公允价值1 050 000元。

③计算未确认融资费用＝最低租赁付款额1 350 150－租赁资产的入账价值1 050 000＝300 150（元）。

④会计分录。