继续涉入的方法和计量

关于继续涉入

会计书74页的例题3－18有几个不明白的地方：

1。书上72页解释了对所转移金融资产提供财务担保的方式继续涉入的，应该在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产。

那么3－18中

借：继续涉入资产－次级权益 10000000

－超额账户 400000

这里为什么还要把超额账户计算到继续涉入形成的资产？前面的10000000就已经是金融资产的账面价值和财务担保金额了，都是这个数。

这里按我的理解，是仅指转移日继续涉入的金融资产的账面价值部份，在该题里，即只针对其应收未收回的1000万的本金部分，有些类似于前面的处置应收账款时保留下来计入了“其他应收款”的部份。同时，可以这样理解，因为在提供财务担保的情况下，在未来，如有意外，其最有可能收回的是72页所述的两者较低者，这是根据谨慎性原则，也合了或有事项一章中，在确定预计负债时，可以对因此产生的基本确定可以收到的资产加以确定。

而另外的超额账户里的40万，并不在金融资产的账面价值范围内，所以不适用72页所说的孰低确认原则。因为在这里，甲银行出售了90%的本金，照理说，这90%本金对应的利息也应一并转让，可是出于其还要负担次级债务（位次在贷款方之后），该部分责任，信托机构给予相应的对价（包括9115万-10100万*90%=25万）共计65万，说白了，就是信托机构承认甲银行承担的次级债务值65万。

2。书上说金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650000元分期确认收入，怎么来确认这个收入？这650000中有250000是已经收到了现金的，在确认时会和余下的450000有不同吗？按书上的定义我知道这650000是全部的A保留次级权益形成的对价，但是我不是很理解收到了的250000现金，这种也会增加负债啊？即使余下的钱收不回来，这250000页不需要退还。

实际利率法，也就是你前面学的按摊余成本*实际利率来确定收入呀。

分录是：

借：继续涉入负债

贷：相关收入

至于余下的25万会不会要求退还，我没做过金融系统的账务，也不太清楚。不过据解题说明及我的理解，在处置这项贷款时，对于90%的部分是卖断了，也就终止确认了；对于余下的10%，银行是保留了本金及应收利息的权力的。那么，在有公允价的情况下，应该按公允价-成本确认收益，即处置这笔贷款时的收益只有90万。其余的25万是信托机构因银行承担了次级债务给予的对价，在贷款方没有实际支付完全部的贷款前，这只能算是预收的（有点象普通企业的预收账款），当然也就是负债了。