注册会计师审计风险的成因和防范(2)

理论实

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被审计单位本来不是同一经济主体，但是目前会计师事务所的委托合同基本上由委托单位的管理当局决定，注册会计师的报酬也是管理当局支付，因此导致一些注册会计师为了自身的利益，不按照专业标准执业，影响审计质量。另外，注册会计师行业内的无序竞争，弱化了其抵制客户不当要求的力量，使其执业风险加大。由于对上市公司审计收费较高，而我国上市公司数量较少，这样就造成对客户资源的争夺。会计师事务所对客户竞相压价，互挖墙脚，使得一些客户提要求时无所顾及，不仅要求其出具审计报告时放松要求，甚至要求其合谋作假，出具虚假的审计报告。在竞争中，事务所违背《职业道德准则》的规定，给拉到业务的人以高额回扣。这样，会计师事务所不是以质量赢得客户，而是以“关系和权利”取胜，由此注册会计师执业时就缺少动力去提高审计质量，长此以往，将导致注册会计师执业质量降低，风险加大。

6.被审计单位给审计工作带来的风险。随着信息系统与网络技术的发展，企业内部控制的重点由会计人员和会计业务部门转移至电子数据处理部门，财会人员对交易的直接监督减弱，未经授权存取、修改资料可能会不留痕迹。人工作业的减少会导致人工发现错误与舞弊的机会变低，所以通过设计、修改应用程序或系统软件所发生的错误与舞弊可能长时间存在而不被发现。网上无纸交易更会因缺乏审计线索而成为注册会计师最大的审计风险。企业之间的“三角债”现象日趋严重，应收账款的真实性和可回收性常常存在问题，注册会计师对此要作出“恰当披露”的审计意见，审计风险是很大的。诸如此类，在应收账款、存款、长期投资、营业收入、营业成本、利润等项目中的问题也不少，也是造成审计风险的原因。

二、防范审计风险的主要措施

1.改善审计执业的社会环境。降低审计风险必须真正切断政府部门与会计师事务所的利益联系，确保会计师事务所在人事、财务、业务与名称等方面与政府真正脱钩，防止出现“名脱暗挂”“、权力加盟”现象。一旦查出政府部门通过行政干预注册会计师独立审计而产生权力寻租行为，就应当严惩不贷，以形成注册会计师良好的执业环境。同时，注册会计师协会也要进一步加强行业自律，严格审计质量管理，充分发挥其应有的行

业自律作用。

2.加强会计师事务所的内部管理，深入了解客户情况，注重客户甄选。执业中重视对被审计单位内部控制的研究。提高注册会计师的综合素质，增强风险意识。健全审计方法体系，采用风险基础审计模式。

3.加强对被审计单位的风险评估。由于被审计单位的内在因素，被审计单位的内外部环境、账务数据以及债务情况都会给注册会计师审计工作带来一定的风险。为此，在审计业务开展的同时，要加强对被审计单位的风险评估，所以我们引入了风险管理模式。首先，评估事前审计风险。为保证审计工作的效率和效果，审计人员在执行审计业务前，应对客户所面临的以及潜在的风险进行分析、判断、评估，并以此为出发点，制定审计策略和与企业状况相适应的审计计划，使审计风险控制在可接受的范围内。其次，控制审计过程中的风险。主要指选择减轻风险的技术和方法，建立减轻风险的程序以规避风险、降低风险、转移风险。最后，评价事后审计风险。审计风险的事后评价即对上述所做工作的有效性进行分析、检查、修正和评估，以最大限度降低审计风险。

综上所述，审计风险是客观存在的。只要我们树立风险意识，合理有效地利用审计资源，在执业过程中遵循独立、客观、公正的职业道德，严格执行审计程序，审计风险是可以防范和降低的。对审计风险进行防范控制就是要将其降到最低，减少会计师事务所及其审计人员的损失，来保证审计结论的正确性，树立审计人员的公证形象。

（作者单位：辽宁工程职业学院）

责任编辑：司斯

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