注册会计师审计风险的成因和防范

辽宁经济2012.04LiaoningEconomy

李

博

〔内容提要〕注册会计师审计是审计监督体系不可缺少的组成部分，它在市场经济中发挥着重要作用。随着经济建设的发展，注册会计师生存的社会环境发生了很大的变化，社会公众对注册会计师的期望越来越高，审计风险日益突出。如何加强审计风险管理，有效控制和防范审计风险，提高审计质量，已成为审计职业界关注的焦点。本文阐述了审计风险的含义，从审计执业的社会环境、会计师事务所自身及被审计单位三方面分析了注册会计师审计风险的成因，并对这些成因提出了相应的防范措施。〔关键词〕注册会计师审计风险审计质量

注册会计师审计风险是指注册会计师对存在重大错报、漏报的财务报表审计后，提供了不恰当审计意见的风险。研究审计风险，加强审计风险的控制和防范，可以提高审计质量，减少其带来的经济损失。

一、造成审计风险的主要因素

1.政府对注册会计师审计的干预。脱钩改制后，会计师事务所尽管在形式上实现了与政府部门分离，但实质上与原挂靠部门仍有着千丝万缕的联系。政府部门不仅在审计业务的委托、审计收费上对事务所施加影响，而且还干预审计范围及审计报告的内容。在这种情况下，会计师事务所也往往很难抵御政府的不当压力，审计人员有时不免违心地改变审计程序和审计结论，减弱审计执法力度，或是采取对企业的财务报表按标准重新包装，搞一些内部平衡或地方保护，使审计独立性、公正性受到扭曲，这样必然造成注册会计师审计质量的降低，从而加大审计风险。

2.经济活动复杂会产生审计风险。随着经济体制改革的深入和现代高科技的发展，企业的规模迅速膨胀，企业的生产经营活动越来越复杂，审计人员在审计过程中的难度不断加大，从而加大审计风险产生的可能。例如：有的上市公司通过关联方交易将巨额亏损转移到不需要审计的关联企业，从而隐瞒其真实的财务状况，有的上市公司则与其关联企业杜撰一些复杂交易，这些情况单从会计方法上看，其利润的形成过程完全合

法，但它却永远不会实现。由此可见，客观经济活动的复杂程度会增大产生审计风险。

3.对客户交易所处的外部环境缺乏了解。如对于某高科技产业，因技术更新很快而导致资产发生严重减值，但其账面上所反映的资产总值并不减少，审计人员若只对其会计总账数据加以分析核查，就很容易对其高估资产。再如对客户的管理层缺乏了解。如高级管理人员的管理作风，管理人员的历史背景，管理人员之间的关系等，若管理人员做事独断专行，那么其下属做出欺诈行为的目的可能是为了完成被强加的目标，可能会使财务人员不得不按其上级的意愿违心地在财务上作手脚。另外，如管理人员之间存在矛盾或者人员变动频繁，当审计人员忽视了这些情况就会轻易相信有关管理人员的陈诉或声明而不进行实际调查，这样就很容易导致审计的错误判断。

4.重真实性测试而轻符合性测试；重账本、凭证的调查而轻制度规定落实情况的了解；重存货、固定资产计价、账务处理的核对查实而轻存货、固定资产的盘存、银行存款、应收账款等的函询落实，等等。这些是很多会计师事务所在审计工作中普遍存在的问题。目前，凭经验查账，“跟着感觉走”的审计方式在很大程度上还依然主导着中国的审计实践，也使中国的审计工作蕴含着很大的风险。

5.注册会计师道德素质偏低。在审计中，委托者与

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