1、 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。 答：应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处： (1)必要性不同。一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出末人账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货发票等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账款账户金额较大或被审单位经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 (2)函证对象的选择不同。应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 (3)函证方式不同。应付账款函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，既可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款案可能会存在争议、差错或问题时采用。 二者都是由被审计单位寄发，由注册会计师签发，其所有权归注册会计师事务所。注册会计师必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函情况，编制与分析回函汇总表，对未回函，决定是否采用替代程序。

2、应收账款函证结果与被审单位会计记录不一致的原因主要有哪些？注册会计师应相应实施哪些主要的审计程序？

答：收账款函证结果与被审计单位会计记录不一致的主要原因有： (1)被审计单位与债务人入账时间可能不一致； (2)被审计单位与债务人一方或双方存在记账错误； (3)被审计单位可能存在弄虚作假或舞弊的行为。 在出现差异时，注册会计师应相应实施的相应的审计程序主要有： (1)分析函证结果差异的原因，作进一步核实； (2)调节被审计单位与债务人的会计记录，确定有无记账错误； (3)证实被审计单位是否存在虚列应收账款等其他舞弊行为。

3、A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）： 固定资产原价和累计折旧项目附注 要求：假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，

在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 2011

年年末固定资产原值： 49580

答：存在2处不合理之处：一是“累计折旧-土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定的土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价-房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧-房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这 些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。