民政福利企业税收优惠政策分析

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民政福利企业税收优惠政策分析

（江西财经大学，江西王乔　饶立新

南昌３３００１３）

【摘要】　现行民政福利企业的税收政策其实主要是安置残疾人员就业的政策，具有出台的时间早、享受优惠的条件宽松、优惠的期限长和优惠的

额度最大等特点。该项政策对促进福利企业的发展无疑是有益的，对企业安置残疾人员也有一定的引导作用，但是实施成本太高、效果太差，政策和征管的漏洞多。同时外资企业不适用本优惠政策，违背了ＷＴＯ的“公平”规则。因此，改革和完善民政福利企业的税收优惠政策已是必然。

【关键词】民政福利企业；残疾人员就业政策；税式支出；　　　　　　　　　　　　　　　　财政补贴制度

【中图分类号】Ｆ８１０．４２２　　　　　【文献标识码】Ａ【文章编号】１００６－３０５６（２００６）０９－００２６－０４

测

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版

本

年全国减免税普查的情况看，在列举的１３个调查项目中，民政福利企业享受的优惠额最大，占总优惠额的比重最高（为８．９６％，见表１）。表１：分项目减免税金情况表资料来源：饶立新《，绿色税收理论及其应用研究》，华中科技大学博士学位论文（２００５），Ｐ４８。

２．享受优惠的条件宽松。享

现行民政福利企业税收优惠政策执行情况的分析

现行民政福利企业的税收政策其实主要是安置残疾人员就业的政策，具有如下特点及问题：

（一）优惠的力度大主要表现在：

１．出台的时间早。现行民政福利企业税收政策出台于１９９４年，与现行税制同步实施。在政策的执行过程中虽然内容有过调整，但却一直延续，不曾间断。

受政策的主体虽然有条件限制，但总体上看比下岗失业人员及军队人员再就业享受政策的条件宽松，安置残疾人的比例虽然有数量上的要求，但分档划线，各种比例都有相应的优惠，只不过是优惠的程度不同而已。

３．优惠的期限长。最初的文件规定从１９９４年１月１日起执行，期限暂定２年，但随后期限一再延长，几近无期。

４．优惠的额度最大。从２００３

（二）优惠的效果差

现行福利企业税收政策对促进福利企业的发展无疑是有益的，对企业安置残疾人员也有一定的引导作用，但成本太高、效果太差：安置一个残疾职工，国家税式支出３．９５万元。现分析如下：

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１．１９９８－２００４年７年中（见表２），民政福利企业享受的税收优惠额逐年上升，而福利企业户数、残疾职工人数却逐年下降。而且自１９９４年现行政策执行以来，就一直是呈下降趋势（见图１所示），其中１９９９年，企业户数下降１１．７％，享受的税收优惠额却增长了４０．８％，两者相距５０多个百分点。

２．福利企业职工及残疾职工人均享受的税收优惠逐年增长，且增幅很大，最高年份（１９９９年）

为５２．８％，而残疾职工占企业职工的比例虽然总体上也在逐年上升，但上升比例很小，２００４年甚至为负增长（－１３％，见表２）。

３．从享受税收优惠的绝对额看，２００４年福利企业职工人均为１．７１万元，残疾职工人均高达３．９５万元，也就是说，每安置一个残疾职工，国家财政与税收收入就损失（或者说国家税式支出）３．９５万元，其代价之大，不言而喻。但如此大的代价，换来的是残

疾职工就业率的负增长（－２．８％，见表２）

（三）公平度低主要表现在：

１．内、外资企业间不平等。外资企业不适用本优惠政策，违背了ＷＴＯ的“公平”规则。

２．正常人与残疾人之间不公平。从“促进下岗失业人员再就业的税收政策”中可知，国家至２００３年才出台税收优惠政策且期限最长为３年（２００６年作了延长），新招用下岗失业人员并签１年以上期限劳动合同的，可享受的税收扣减额为２０００元／年，就连平日倍受优待的城镇退役士兵安置，也是只享受同样的２０００元／年税收扣减待遇，而残疾人就业的税收优惠政策自１９９４年就有且一再延长，２００４年度享受的人均税收优待竟高达３．９５万元／年，是前者的近２０倍。

（四）政策和征管的漏洞多从量的层面分析，福利企业户数、残疾职工人数逐年下降，但民政福利企业享受的税收优惠额却逐年上升。若排除福利企业的劳动生产率和经济效益提高的因素，这种反差足以说明，政策的执行和税收管理存在问题（违规多退税款）。从２００４年福利企业职工２６．６％的增长率与残疾职工－２．８％

表２：残疾人就业及税收优惠情况表

年税收优惠数系作者根据统计资料推算。

资料来源：　中国统计年鉴、中国税务年鉴、全国税务统计各年及作者计算。其中１９９８年、１９９９

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的增长率之反差看，民政福利企业的认定也存在问题，优惠政策被不法企业利用，残疾人并没有享受到政策。

从操作层面分析，政策和征

涉

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