第五章

合并财务报表

学习目标：通过本章学习，应了解合并会计 报表的意义和目的、编制基础、以及有关合并 会计报表的理论；掌握合并财务报表合并范围 的确定；掌握合并财务报表的编制方法。2014年6月3日 1

第一节

合并财务报表概述

一、合并财务报表的含义

合并财务报表——是指反映母公司和其全部子 公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果 和现金流量的财务报表。

母公司——是指有一个或一个以上子公司的企 业(或主体)。子公司——是指被母公司控制的企业。2

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我国财政部于1992年11月发布的《企业会计准则》 中规定：“企业对外投资如占被投资企业资本总额

半数以上，或者实质上拥有被投资企业控制权的，应当编制合并会计报表。”这是我国有关于合并会

计报表编制要求的最早规范性文件。1995年2月，财政部制定并颁布了《合并会计报

表暂行规定》(下称《暂行规定》),填补了我国长期以来企业合并会计报表实务在理论上的空白。2014年6月3日 3

在1998年1月发布的《股份有限公司会计制度——会计科目和会计报表》和2000年12月颁布的

《企业会计制度》第158条中都规定：“公司对其他单位投资如占该单位资本总额50%以上(不含

50%),或虽然占该单位资本总额不足50%单具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。”而关于 合并会计报表的合并范围、合并原则、编制程序和 方法等则按照《暂行规定》执行。2014年6月3日 4

《企业会计准则第33号——合并财务报表》是在我国《合并会计报表暂行规定》的基础上，参 照《国际会计准则第27号——合并财务报表和单 独财务报表》的规定和我国上市公司、国有企业 等企业在合并财务报表方面的实际情况制定的。

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二、编制合并财务报表的意义1、为母公司的股东提供决策有用的信息。 由于母公司与子公司组成了一个企业集团， 母公司股东必须通过整个集团为会计主体的合并 会计报表，才能从总体上了解母公司财务状况、

经营成果和现金流量，以便于作出正确决策。

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2、为母公司债权人提供决策有用的会计信息 由于母子公司组成了一个企业集团，债权人不

仅要通过母公司个别会计报表了解母公司自身偿债能力、盈利能力等，还要通过合并会计报表对整个

企业偿债能力作出分析，以作出正确的投资决策。

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3、为母公司管理者提供有用信息 母公司管理者必须获取整个企业合并会计报表， 以正确对整个企业进行评价，作出相应的决策。 4、为政府管理机关提供有用的信息

可用于

评价企业市场占有情况和对国民经济影响情况，以防止由于控股合并而出现市场垄断。

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三、合并财务报表的特点

1.反映的对象——是若干法人组成的会计主体，是经济意义主体的财务状况、经营成果及现金流量；

2.编制主体——是母公司；3.编制基础——是构成企业集团的母、子公司的个

别财务报表；4.编制方法——遵循特定的方法。9

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第二节 合并财务报表的合并理论一、母公司理论 将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大， 主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股

东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；合并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司 净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。

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二、实体理论将合并报表作为企业集团各成员构成的经济联 合体的会计报表，为整个经济实体服务，对拥有 多数股权的大股东和拥有少数股权的小股东同等 对待，将少数股东权益视为股东权益的一部分， 在合并会计报表中得以体现。

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三、所有权理论在编制合并会计报表时，对于子公司的的资产、 负债，只按照母公司所持有的股权份额计入合并 资产表；对于子公司的收入、费用和利润，也只 按照母公司所持有的股权份额计入利润表。

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第三节 合并会计报表的种类 及合并范围的确定一、合并会计报表的种类1、合并资产负债表

2、合并利润表3、合并现金流量表

4、所有者权益变动表5、附注2014年6月3日 13

二、编制合并会计报表的前提条件1、统一母子公司采用的会计政策 2、统一母子公司会计报表决算日和会计期间 3、统一母子公司的编报货币 4、子公司应提供的相关资料

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(一)母公司应当统一子公司所采用的会计政策， 使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应 当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要 的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行 编报财务报表。

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(二)母公司应当统一子公司的会计期间，使子 公司的会计期间与母公司保持一致。 子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照 母公司的会计期问对子公司财务报表进行调整；或 者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务 报表。

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