合并财务报表调整分录和抵销分录的编制[1]

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合并财务报表调整分录和抵销分录的编制

贾炜莹（博士）

（北京物资学院北京101149）

【摘要】调整分录和抵销分录的编制是合并财务报表编制的重点和难点，《企业会计准则第33号———合并财务报表》中有关抵销分录的规定，是按合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表涉及的会计科目分类介绍的，不便于理解和掌握。本文拟将合并财务报表需要抵销的内部账项分为五个方面，对调整分录和抵销分录的编制进行了归纳和总结，以便于读者更好地理解。

【关键词】调整分录抵销分录合并财务报表合并财务报表是反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。合并财务报表由母公司编制，是在对母子公司个别财务报表各项目数据进行汇总的基础上，再对由于企业集团内部往来的经济业务而反映在个别财务报表中重复计算的因素，通过编制合并财务报表对内部往来业务进行调整和抵销，将重复计算的因素予以剔除后编制而成的。

一、调整分录的编制

调整分录是对母公司和子公司个别财务报表的调整。在将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入工作底稿后，首先要编制调整分录，通过编制调整分录分别对母公司和子公司的个别财务报表进行调整，对调整后的母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。

1.对子公司的个别财务报表进行调整。根据《企业会计—企业合并》第十五条的规定，对于非同一控准则第20号——

制下的企业合并，编制合并财务报表时，应当以购买日确定的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值为基础对子公××资产司的财务报表进行调整。应编制的调整分录为：借：（资产增值）；贷：资本公积。

2.对母公司的个别财务报表进行调整。根据《企业会计准则第20号———企业合并》第十一条的规定，在编制合并财务报表时，将母公司对子公司的长期股权投资由成本法调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整。应编制的调整分录为：①期末确认投资收益。借：长期股权投资；贷：投资收益。②分派现金股利。借：投资收益；贷：长期股权投资。③所有者权益的其他变化。借：长期股权投资；贷：资本公积。

二、抵销分录的编制

在完成调整分录的编制后，需要编制抵销分录。进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于对

个别财务报表各项目的加总金额中重复计算的因素予以抵销。在个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额基础上，通过编制抵销分录对母公司和子公司之间或者子公司相互之间的交易进行抵销，对抵销后的母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行加总，计算利润表、现金流量表、所有者权益变动得出个别资产负债表、

表各项目合并金额，从而完成合并财务报表的编制。

—合并财务报表》对抵销分录《企业会计准则第33号——

的规定，是按合并资产负债表、合并利润表、合并所有者权益变动表涉及的会计科目分类介绍的。而有的抵销分录既涉及资产负债表，又涉及利润表和所有者权益变动表，分类介绍不便于实际工作中理解和掌握。为此，本文对合并财务报表需要抵销的内部账项作了分类，抵销分录归纳如下：

1.母公司长期股权投资与子公司所有者权益项目的抵母公司对子公司进行的长期股权投资，一方面反映为长期销。

股权投资的增加，另一方面反映为长期股权投资以外的其他资产的减少。子公司接受这一投资时，一方面反映为相对应的资产的增加，另一方面反映为实收资本的增加。从企业集团整体来看，母公司对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团资产、负债和所有者权益的增减变动。因此，编制合并财务报表时，应当在母公司与子公司财务报表数据简单相加的基础上，将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。子公司所有者权益中不属于母公司的份额，即子公司所有者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。应编制的抵销分录为：借：股本（子公司），资本公积（子公司），盈余公积（子公司），未分配利润———年末（子公司），商誉（借方差额）；贷：长期股权投资（母公司），少数股东权益（子公司所有者权益×少数股东投资持股比例），未分配利润———年初（合并当期为营业外收入）（贷方差额）。

2.母公司投资收益与子公司利润分配项目的抵销。母公

2010．6中旬□··57

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司对子公司投资带来的收益，实际上就是子公司销售收入减费用和所得税后的净利润与持股比例的乘积。编去销售成本、

制合并利润表，实际上是将子公司的销售收入、费用和成本看成母公司的销售收入、成本和费用，也就是 …… 此处隐藏：2213字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……