秦荣生教授 审计学教材(第八版)

第五章 审计证据和审计工作底稿

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第五章 审计证据和审计工作底稿

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审计证据

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审计工作底稿

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引导案例 2011年12月31日，审计助理小李前去光大 公司验证存货的账面余额。在盘点前，小 李听到几个工人在议论存货中可能存在不 少无法出售的变质产品。小李对存货进行 了实地抽点，并比较了库存量与最近销量。 抽点结果表明，存货数量合理，收发亦较 为有序。由于该产品技术含量较高，小李 无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是， 他去询问该公司的存货部高级主管，得到 的答复是，该产品绝无质量问题。

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小李在盘点工作结束后，开始编制审计工 作底稿。小李将“听说有变质产品”的情 况写在备注中，并建议在下阶段的存货审 计中，应特别注意是否存在变质产品。小 赵在复核审计工作底稿时，再一次向小李 详细了解了存货盘点情况，特别是有关变 质产品的情况。并找来当时议论此事的工 人进行询问，但这些工人矢口否认了此事。 于是，小赵与存货部高级主管进行商讨， 之后得出结论：“存货价值公允且均可出 售”。小赵在审计工作底稿备注栏中填写 了“变质产品问题经核实尚无证据，但下 次审计时应加以考虑。”

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由于该公司总经理抱怨小赵前几次出具了保留意 见的审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦， 因此本次审计注册会计师出具了无保留意见的审 计报告。 两个月后，该公司资金周转不灵，主要是存货中 存在大量变质产品无法出售，致使银行贷款无法 偿还。银行提起诉讼，在债权人的要求下，会计 师事务所向法庭出示了审计工作底稿，债权人认 为注册会计师明知存货高估，但迫于该公司总经 理的压力，没有揭示财务报告中存在问题，因此， 具有重大过失，应该承担银行的贷款损失。

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分析 工人的议论并非是有效的证据，但它提供了存货 可能存在价值高估的审计线索，然而注册会计师 没有执行进一步的审计程序，只是简单地询问公 司有关部门的主管人员。再者，如果注册会计师 已对存货的正确性有了明确的结论，就不应再将 有关工人的议论不负责任地留在审计工作底稿中， 更不该将“下次审计时应加以考虑”的话写在审 计工作底稿之中。忽视了审计工作底稿具有法律 效力的严肃性。这些都导致已有的审计证据无法 支持得出的审计结论。

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5.11 2 3

审计证据

审计证据的含义和特性 审计证据的分类 审计证据的收集 审计证据的鉴定

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5.1.1 审计证据的含义和特性 审计的整个过程，就是收集审计证据，并 根据审计证据形成审计结论和审计意见的 过程。因此，收集、鉴定和综

合审计证据， 是审计工作的核心。审计工作底稿则是审 计过程和结果的书面证明，也是审计证据 的汇集和编写审计报告的依据。

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5.1.1 审计证据的含义和特性 1.审计证据的含义 审计证据是审计人员在审计过程中采用各种方法 获取的真实凭据,用于证实或否定被审计单位财务 报表所反映的财务状况以及经营成果的合法性和 公允性的一切资料。 审计证据是审计理论的一个重要组成部分,它是指 审计人员在审计过程中,取得的可为自己对被审计 单位的评价和审计结论提供证明的一系列事实凭 据和资料。

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2.审计证据的特性 (1)审计证据的客观性 (2)审计证据的相关性 (3)审计证据的合法性

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(1)审计证据的客观性 审计证据的客观性是指审计证据是客观事实的真实反 映，不能是臆断、猜测、估计、虚构的主观产物。作 为审计人员发表审计意见根据的审计证据'应该保证 其本身必须是客观存在的经济事实，它的来源是可靠 的，不以人们的意志为转移，那种凭主观臆断、推理、 猜测和想当然的资料都不是独立存在着的客观事物， 不能作为审计的证据。审计证据的客观性是审计证据 能够胜任其佐证审计报告和审计意见的先决和必备的 条件。

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(2)审计证据的相关性 审计证据的相关性是指用作审计证据的事实凭据和资 料必须与审计目标和应证事项之间有一定的逻辑关系。 能够胜任审计证据的先决条件是审计证据的客观性， 但并不是所有的客观真实的资料都能作为审计证据。 事实和资料的客观性仅仅为成为审计证据提供了可能 性，而成为审计证据的必要条件则是事实和资料与应 证明的审计事项有着必然的联系。在审计工作中，真 实客观的事实和资料有些是与审计事项相关联的，有 些则与审计事项毫无联系。

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(3)审计证据的合法性 审计证据的合法性是指审计人员必须依照审计准 则和有关法规规定的审计程序收集审计证据。有 些经济事实和资料，虽然能证明其客观性，并与 审计事项具有相关性，但未依照规定的审计程序 收集和验证时，均不能作为审计证据。在审计工 作中规定必要的审计程序，是取得合法性审计证 据的保证。

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5.1.2 审计证据的分类

1.按审计证据的表现形态分类(1)实物证据

(2)书面证据(3)口头证据

(4)环境证据

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(1)实物证据 实物证据是指以实物的外部特征和内含性能来证 明事物真相的各种财产物资。实物证据主要用以 查明实物存在的实在性、数量和计价的正确性， 如现金、存货、固定资产、在建工程等。实物证 据的存在本身就具有很大的可靠性，所以实物证 据具有较强的证明力。但应防止伪

造和混淆实物 证据，如核实物资的所有权是否转移，有无外单 位寄存的材料、产品等物资，以及有无经营租人 的固定资产等情况。

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(2)书面证据 书面证据是以文字记载的内容来证明被审计事项的各种书 面资料。如有关被审计事项的会计凭证、会计账簿和财务 报表以及各种会议记录和合同，等等。审计工作过程中， 收集得最多的就是书面证据。书面证据的来源比较广泛， 有由被审计单位以外的单位所提供，且直接送交审计人员 的书面证据，如询证函；由被审计单位以外的单位提供， 但为被审计单位所持有的书面证据，如银行对账单；被审 计单位自行编制并持有的书面证据，如工资发放表；充作 证据的会计记录；被审计单位声明书；专家提供的书面证 据；等等。对这些书面证据，需要进行整理归类，其效用 也需要进一步证实。