本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

关于会计准则的若干问题探讨谌为 史海静 雷蕾 竺印 朱西平

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

目录什么是会计准则 会计准则的动因理论 会计准则的制定主体 会计准则的制定导向 美国会计准则的起源和发展过程 会计准则在中国的发展历程 国际会计准则委员会的改革 全球统一的高质量会计准则 (经济问题及政治问题)

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

什么是会计准则

准则性质

技术规范论 经济后果论 政治程序论 产权制度论

会 计 准 则

公共合约论 经济机制论 博弈均衡论?

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

财政部副部长王军以为，至少可从以下三个方面总体把握 “会计准则”的内涵： 第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收 益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依 据； 第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现 社会资源优化配置的重要依据； 第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组 成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际 经济交往等的重要手段。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

会计准则的动因理论

1 2 3 4

两权分离论 降低交易费用论 证券市场推动论 均衡理论

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

均衡理论——会计准则的需求与供给

准则需求的影响因素

准则供给的影响因素

资本市场的规模 经济的发展程度 会计技术的发展 法律法规的要求

法律秩序 理论研究水平 供给的成本与效益 现在会计准则 政府干预会计准则供给，就是政府部门强 制或意愿进行的会计准则制定和 实施活动的总称。

会计准则的需求是指人们“购 买”会计准则的主观愿望和客 观能力。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

会计准则的制定主体

政府制定 Text in here

政府授权 Text in 民间制定 here

民间制定 Text in here

取决因素

资源配置方式 政治文化传统

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

1.政府制定政府制定会计准则的成本相对较低，因为政府不仅可以轻易获取或 利用所需要的各种资源，而且可以凭借权力优势推行会计准则。但 政府除收益政绩和良好的社会主流评价外，政府并不能获得制定准 则的现实收益。为此，其自动发起制度变迁、增加准则供给的动力 不足。此外，也可能导致准则更多体现“国家意志”,而忽略其他 相关者的需求，不同的政府机构往往也可能发生权力争夺。

2.政府授权民间制定在美国，证券交易委员会是由国会授权负责制定会计准则的法定机 构，证券交易委员会又将制定会计准则的权力授权财务会计准则委 员会，但证券交易委员会仍保留对会计原则和准则制定的监督权和 否定权。

3.民间制定这种模式的国家，会计职业团体的力量一般较强。但与政府相比， 民间团体的权威性还是相对较弱，因此会计准则的内容往往是已被 社会公众普遍接受和认可的会计原则或惯

例，并具有较大的灵活性 和较强的实用性。但受权威性不高的影响，其实际执行中可选择范 围过大，影响执行效果。如英国和加拿大等国家。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

会计准则的制定导向在制定会计准则时，强调某项业务的会计处 理应达到的目标，如反映交易或事项的经济 实质，提高会计信息对信息使用者的决策有 用性。

目标导向

制定导向规则导向在制定会计准则时，除了给出 某一对象或交易、事项的会计 处理、财务报告所必须遵循的 原则外，还力图考虑到原则适 用的所有可能情况，并将这些 情况下对原则的运用具体化为 可操作的规则。

在准则制定时，仅针对某一对象 或交易事项的会计处理、财务报 告提出原则性规范，同时也包括 以原则为基础的一些规则，但并 不力图回答所有问题或对每种可 能情况均提供详细规则。

原则导向

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

FASB于2002年10月公布题为《美国会计准则的原则导向》的研 究报告，2003年7月，SEC也发表了《对美国财务报告体系采用 以原则为基础的会计模式的研究》。两份研究报告中，对准则 导向做了如下描述： 规则导向的会计准则1、有众多的原则例外，依据这些准则会导致会计处理不注重交易的 经济实质。这其中包括了“界线(Bright Line)检验”和“启动机 制”(On-off Switch),他们最终会被财务工作师作为依据，仅仅 遵循这些字面的东西，而不太注重准则的实际精神。○ 所谓的“界线检验”,是指对不符合某些条件的情形，不能进行某

一类核算；而“启动机制”,是指当满足某些条件时，则需要进行 某种核算。

2、大量、详尽的应用这些准则的操作指南，容易造成准则应用中的 复杂性和对于准则应用的不确定性。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

原则导向的会计准则1、不存在或者只有极少的例外； 2、运用资产负债观进行确认和计量； 3、没有所谓的“界线检验”和 “启动机制”; 4、仅有少量的补充指南。

研究报告认为，目标导向会计准则应当具有以下特征：1.以经改进并一致应用的概念框架为基础； 2.明确指出准则的会计目标； 3.提供充分的细节和结构，使准则能够得以一致地实施和应用； 4.尽量减少准则中的例外情况； 5.避免使用使得财务工程师在技术上遵循准则却在实质上规避 准则意图的“界线”。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

美国会计准则的起源和发展过程已完成了135(截止1999 年)号财务会计准则，及 发表了8个财务会计概 念公告

共发布了51份《会 计研究公报》 (Accounting Research Bulletins, ARB) 《公司报表审计》 (Audit of Corporate Accounts)

共发布了31份《会计 原则委员会意见书》 (APB Opinions)

1973年 年财务会计准则委员会 Financial Accounting Standards Board, FASB

1959年 年 1938年 年会计原则委员会 Accounting Principles Board, APB

会计程序委员会 Committee on 1930年 年 Accounting 与证券交易所协调特别委员会 Procedures, CPA Special Committee on Cooperation with Stock Exchanges

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

财务会计概念公告(Statement of Financial Accounting Concepts ,SFACs)序号 时间 内容 企业财务报告的目标 会计信息的质量特征 企业财务报告的要素 非盈利组织财务报告的目标 企业财务报表的确认和计量 财务报表的要素 在会计计量中使用更多流量信息和现值 代替第3号 备注

第1号 1978年11月 第2号 1980年5月

第3号 1980年12月 第4号 1980年12月 第5号 1984年12月 第6号 1985年12月 第7号 第8号 2000年2月

2010年9月 财务报告概念框架——第1章，财务报告的主要目标和第3章，有用 代替第1号和 财务信息的质量特征 第2号 (Conceptual Framework for Financial Reporting—Chapter 1, The Objective of General Purpose Financial Reporting, and Chapter 3, Qualitative Characteristics of Useful Financial Information )

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

AICPA的发展及改革历程

AAPA

IAUSA

AIA

AICPA

1887 美国公共会计师协会 American Association of Public Accountants

1916 美利坚会计师协会 Institute of Accountants in the United States of America

1917 美国会计师协会

1957 美国注册会计师协会

American Institute of American Institute of certified public Accountants accountants

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

为什么美国三代会计准则制定机构都没有解决会计准则制 定转向原则导向的问题？——陈毓圭第一，为会计准则制定一套理论并不难，但理论的应用就不 容易了。因为会计准则具有经济后果，会计准则制定往往受 到政治的干扰，也就是说变成了不同利益之间的妥协，使得 用理论指导会计准则的理想无法实现。 第二，美国财务会计准则委员会发布的财务会计概念框架并 不具有强制性。美国会计准则委员会发布财务会计概念公告 的同时指出：财务会计概念公告是财务会计准则委员会制定 会计准则的指南，但是它并不能代替会计准则本身，会计准 则到底如何制定，将来逐个解决。 第三，市场的需求。不论是会计职业界，还是监管部门和企 业界，都偏爱规则。对于职业界，规则可使其避免职业判断 的诉讼麻烦；对于监管部门，规则更易于监管；对于企业界 而言，规则比较容易应对，甚至更便于操纵。

本PPT版权归中南财经政法大学会计学所有

中国会计准则的发展历程时间 1988年10月30日 1992年11月30日 1997年5月至2000年 2001年初 2002年—2003年 2003年 2006年2月15日 内容 财政部会计司成立了会计准则组 发布《企业会计准则》,即基本准则，1993年7月1日起开始实施 陆续发布13项具体会计准则 发布8项企业会计准则，其中5项准则是对以前准则的修订 发布3项新的会计准则

和一项修订的会计准则 会计准则委员会进行了换届改组，加快了准则制定的脚步 正式发布《企业会计准则》和38项具体会计准则