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关于会计准则的若干问题探讨谌为 史海静 雷蕾 竺印 朱西平

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目录什么是会计准则 会计准则的动因理论 会计准则的制定主体 会计准则的制定导向 美国会计准则的起源和发展过程 会计准则在中国的发展历程 国际会计准则委员会的改革 全球统一的高质量会计准则 (经济问题及政治问题)

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什么是会计准则

准则性质

技术规范论 经济后果论 政治程序论 产权制度论

会 计 准 则

公共合约论 经济机制论 博弈均衡论?

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财政部副部长王军以为，至少可从以下三个方面总体把握 “会计准则”的内涵： 第一，会计准则是反映经济活动、确认产权关系、规范收 益分配的会计技术标准，是生成和提供会计信息的重要依 据； 第二，会计准则是资本市场的一种重要游戏规则，是实现 社会资源优化配置的重要依据； 第三，会计准则是国家社会规范乃至强制性规范的重要组 成部分，是政府干预经济活动、规范经济秩序和从事国际 经济交往等的重要手段。

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会计准则的动因理论

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两权分离论 降低交易费用论 证券市场推动论 均衡理论

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均衡理论——会计准则的需求与供给

准则需求的影响因素

准则供给的影响因素

资本市场的规模 经济的发展程度 会计技术的发展 法律法规的要求

法律秩序 理论研究水平 供给的成本与效益 现在会计准则 政府干预会计准则供给，就是政府部门强 制或意愿进行的会计准则制定和 实施活动的总称。

会计准则的需求是指人们“购 买”会计准则的主观愿望和客 观能力。

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会计准则的制定主体

政府制定 Text in here

政府授权 Text in 民间制定 here

民间制定 Text in here

取决因素

资源配置方式 政治文化传统

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1.政府制定政府制定会计准则的成本相对较低，因为政府不仅可以轻易获取或 利用所需要的各种资源，而且可以凭借权力优势推行会计准则。但 政府除收益政绩和良好的社会主流评价外，政府并不能获得制定准 则的现实收益。为此，其自动发起制度变迁、增加准则供给的动力 不足。此外，也可能导致准则更多体现“国家意志”,而忽略其他 相关者的需求，不同的政府机构往往也可能发生权力争夺。

2.政府授权民间制定在美国，证券交易委员会是由国会授权负责制定会计准则的法定机 构，证券交易委员会又将制定会计准则的权力授权财务会计准则委 员会，但证券交易委员会仍保留对会计原则和准则制定的监督权和 否定权。

3.民间制定这种模式的国家，会计职业团体的力量一般较强。但与政府相比， 民间团体的权威性还是相对较弱，因此会计准则的内容往往是已被 社会公众普遍接受和认可的会计原则或惯

例，并具有较大的灵活性 和较强的实用性。但受权威性不高的影响，其实际执行中可选择范 围过大，影响执行效果。如英国和加拿大等国家。

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会计准则的制定导向在制定会计准则时，强调某项业务的会计处 理应达到的目标，如反映交易或事项的经济 实质，提高会计信息对信息使用者的决策有 用性。

目标导向

制定导向规则导向在制定会计准则时，除了给出 某一对象或交易、事项的会计 处理、财务报告所必须遵循的 原则外，还力图考虑到原则适 用的所有可能情况，并将这些 情况下对原则的运用具体化为 可操作的规则。

在准则制定时，仅针对某一对象 或交易事项的会计处理、财务报 告提出原则性规范，同时也包括 以原则为基础的一些规则，但并 不力图回答所有问题或对每种可 能情况均提供详细规则。

原则导向

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FASB于2002年10月公布题为《美国会计准则的原则导向》的研 究报告，2003年7月，SEC也发表了《对美国财务报告体系采用 以原则为基础的会计模式的研究》。两份研究报告中，对准则 导向做了如下描述： 规则导向的会计准则1、有众多的原则例外，依据这些准则会导致会计处理不注重交易的 经济实质。这其中包括了“界线(Bright Line)检验”和“启动机 制”(On-off Switch),他们最终会被财务工作师作为依据，仅仅 遵循这些字面的东西，而不太注重准则的实际精神。○ 所谓的“界线检验”,是指对不符合某些条件的情形，不能进行某

一类核算；而“启动机制”,是指当满足某些条件时，则需要进行 某种核算。

2、大量、详尽的应用这些准则的操作指南，容易造成准则应用中的 复杂性和对于准则应用的不确定性。

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原则导向的会计准则1、不存在或者只有极少的例外； 2、运用资产负债观进行确认和计量； 3、没有所谓的“界线检验”和 “启动机制”; 4、仅有 …… 此处隐藏：2147字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……