武汉大学审计学课件-余玉苗

第七讲

生产循环审计

生产循环内部控制及测试 存货审计 产品制造成本审计 应付职工薪酬审计

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1963年：美国联合菜油加工公司油罐注水，以 虚假的色拉油储量作为抵押品向银行贷款，规 避审计 1987年：美国微型誊写公司(硬盘制造商)发 行债券。永道通过了财务报告。公司在箱子里 装满砖块(审计员未打开)骗过了审计师。两 年后欺诈行为曝光，投资者和债权人向其董事 官员、审计公司索赔。永道庭外和解，赔偿1 亿美元。

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生产循环的基本内容

生产循环反映的是企业将购入的材料经过加工 最后形成半产品、产成品的过程。 生产循环所涉及的内容主要是存货的管理和生 产成本的计算等。 与存货循环相关联的有购货与付款循环(反映 为存货的采购)和销售与收款循环(反映为存 货的销售)。 生产循环的内部控制包括存货的内部控制与成 本会计核算的内部控制两部分。

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计划和安排生产

领用原材料

会计记录

产品生产

存货的销售生产循环图

产品完工

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生产循环的主要凭证与记录业务计划和安排生产领用原材料

原始凭证与账簿生产通知单领料单

记账凭证与账簿

会计分录

记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账 记账凭证、生产成本明细账与总 账、制造费用明细账与总账等

借：生产成本 制造费用 贷：原材料 借：生产成本 制造费用 贷：应付职工薪酬 借：制造费用 贷：累计折旧 银行存款 借：生产成本 贷：制造费用

产品生产

工资费用分配表、 制造费用分配表、 产品成本计算单等

产品完工存货的销售

入库单

记账凭证、生产成本明细账与总 账、库存商品明细账与总账

借：库存商品 贷：生产成本借：主营业务成本 贷：库存商品

出库单(或提货单) 记账凭证、主营业务成本明细账 与总账、库存商品明细账与总账

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生产循环关键控制点与控制测试主要业务活动计划和控制生产 发出原材料 发出生产产品

关键控制点由生产计划和控制部门批准生产单 按已批准生产单和签字的发料单发出原材料 使用计工单记录完成生产单耗用的直接人工 小时 产成品仓库人员收到产品是在最后一张转移 单上签字 仓库加锁并限制只有经授权的人才能接近； 使用签字的转移单控制生产部门之间产品的 转移 管理当局批准制造费用分配率和标准成本， 及时报告和调节差异；将编制分录所使用的 资料与每日生产活动报告的资料相调节；将 编制分录所用的资料与已完工生产报告资料 相调节 定期独立盘点存货并将其与账面数量比较

可能的错报生产可能过剩 未经授权领用原材料 直接人工小时可

能未记入生 产单 产成品人员可能声称未从生 产部门收到产品 存货可能从仓库中被盗； 在产品可能在生产过程中被 盗 可能使用不适当的制造费用 率和标准成本；可能未记录 制造成本分配给在产品；可 能未结转已完工产品的成本 到产成品 账面存货数量可能与实际数 量不一致

控制测试询问有关批准生产 单的程序 审查发料单，并将 其与生产单比较 观察计工单的使用 和计时程序 审查最后一张转移 单上的授权签名 观察保安程序；审 查转移单 审查成本确定

转移已完工产品 到产成品库 储存产成品

确定和记录制造 成本

保持存货余额的 正确性

观察定期存货盘点 和审查账务处理

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存货内部控制及其测试表：内部控制目标 常见错弊 关键控制程序职责分离(存货的采购、保管与记录 等职能实行分离) 凭证与记录控制(存货入库要取得经 审核的、事先连续编号的验收单) 虚假存货 真实性(列在资 产负债表中的存 货实际存在) 凭证与记录控制(存货的发出只能依 据经授权审批、事先连续编号的领料 凭证进行) 凭证与记录控制(只能依据经审批、 事先连续编号的领料凭证记录原材料 的减少) 存货定期盘点 使用由经手人签字的转移单控制生产 部门间存货的转移；对存货实物及记 录实施限制接近措施 存货定期盘点

常见的内部控制测试观察并确认相关职责是否 进行 了适当分离 观察存货的入库程序；检查验 收单编号的连续性 观察存货的发出程序；检查领 料凭证的编号连续性 检查有关记账凭证是否附有合 规的领料凭证 存货的监盘 审查转移单；观察存货的保护 措施；观察存货和记录的接触 及相应的批准程序 存货的监盘

存货在生产过程中 或仓库中被盗

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存货内部控制及其测试表续：内部控制目标完整性(资产负债 表上存货项目包括 所有的存货) 及时性(增减业务 及时准确记入正确 的会计期间)

常见错弊实际已发生的存货 增减业务并未入账

关键控制程序

常见的内部控制测试

凭证和记录控制(验收单、应付 检查有关凭证编号的连续性 凭单和领发料凭证事先连续编号) 存货定期盘点 存货验收入库或发出的当日， …… 此处隐藏：3514字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……