审计学第1章 审计的起源与发展

第一篇 审计环境本篇共分三章，在第一章首先描述 了各种审计的起源与发展，指出受托 经济责任是审计产生的基础。第二章 诠释了我国审计法律与组织环境，第 三章阐明了审计职业规范体系。

第一章 审计起源与发展

基本要求 了解政府审计、民间审计和内

部审计审计的起源于发展，重 点关注影响审计发展的几个重 要的事件，探究审计产生与发 展的基本脉搏和思路。

第一章 审计起源与发展

受托经济责任是审计产生的基础。审计是由政府审计、民间审计和内部审计构成，它们的起源也不相 同。

1.1 政府审计的起源与发展 1.2 民间审计的起源与发展 注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产 物。 从发展的历程看，注册会计师审计起源于意大利 合伙企业，形成于英国股份公司，发展和完善与 美国发达的资本市场。 1.3内部审计的起源与发展

我国审计经历了一个漫长的发展过程,大体上可分为六个阶段: 1、西周初期初步形成阶段; 我国西周国家财计机构分为两个系统:一是地宦大司徒系统,掌管财政收入;二 是天宦冢宰系统,掌管财政支出。天宦所属中大夫司会,为主宦之长,主天下之大 计,本为分掌王朝财政经济的审核和监督。 《周礼》云:“宰夫岁终,则令群吏正岁会。月终,则令正月要。旬终,则令正 日成。而考其治,治以不时举者,以告而诛之。”即年终、月终、旬终的财计报告 先由宰夫命令督促各部门官吏整理上报,宰夫就地稽核,发现违法乱纪者,可越级 向天宦冢宰或周王报告,加以处罚。 由此可见,宰夫是独立于财计部门之外的职官,标志着我国政府审计的产生。 2、秦汉时期最终确立阶段; 主要表现在以下三个方面: 一是初步形成了统一的审计模式。封建社会经济的发展,促进了秦汉时期 逐渐形成全国审计机构与监察机构相结合、经济法制与审计监督制度相统一的审 计模式。 二是“上计”制度日趋完善。所谓“上计”,就是皇帝亲自参加听取和审 核各级地方官吏的财政会计报告,以决定赏罚的制度。 三是审计地位提高,职权扩大。御史制度是秦汉时代审计的重要建制,御史 大夫不仅行使政治、军事的监察之权,还行使经济的监督之权,勾稽总考财政收入

3、隋唐至宋日臻健全阶段; 隋开创一代新制,设置比部,隶属于都官或刑部,掌管国家财计监督,行使审计职权。 唐改设三省六部,六部之中,刑部掌天下律令、刑法、徒隶等政令,比部仍隶属于刑部, 凡国家财计,不论军政内外,无不加以勾稽,无不加以查核审理。 宋代还专门设置“审计司”,隶属于太府寺。北宋时又曾将这个机构改称为 “审计院”。宋审计司(院)的建立,是我国

“审计”的正式命名,从此,“审计”一词 便成为财政监督的专用名词,对后世中外审计建制具有深远的影响。 4、元明清停滞不前阶段 元明清各朝,君主专制日益强化,审计虽有发展,但总体上停滞不前。元代取消 比部,户部兼管会计报告的审核,独立的审计机构即告消亡。明初设比部,不久即取 消 。清承明制,设置都察院。虽然明清时期的都察院制度有所加强,但其行使审计职 能,却具有一揽子性质。 由于取消了比部这样的独立审计组织,其财计监督和政府审计职能严重削弱,

与唐代行使司法审计监督职能的比部相比,后退了一大步

。

5、中华民国不断演进阶段; 。中华民国 1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为 审计院,同年颁布了《审计法》。国民党政府根据孙中山 先生五权分立的理论,设立司法、立法、行政、考试、监 察五院。在监察院下设审计部 。 国民党政府也于1928年颁布过《审计法》和实施细则, 1929年颁布了《审计组织法》,审计人员有审计、协审、 稽察等职称。 20世纪30年代以后,一些大城市相继成立了会计师事 务所,接受委托人委托办理查账等业务,民间审计得到了发 展。这一时期,我国审计日益演进、有所发展。

6、新中国振兴阶段中华人民共和国建立后,国家没有设置独立的审计机构。对企 业的财税监督和货币管理,是通过不定期的会计检查进行的。 我国在1980年恢复和重建了注册会计师制度,1994年1月 1日实施了《中华人民共和国注册会计师法》 。 1983年9月成立了我国政府审计的最高机关——审计署, 在县以上各级人民政府设置各级审计机关。 我国于1984年在部门、单位内部成立了审计机构,实行 内部审计监督。 我国形成了政府审计、民间审计和内部审计三位一体的 审计监督体系,审计制度和审计工作进入了振兴时期。

审计的社会角色

20世纪 30年代

20世纪 后期

1.审计发展初期，审计师被赋予“警犬”的功能。 2. 20世纪30年代，随着经济现实和审计实务的发展，审计的社会角色发 生了变化。为了满足社会需求，审计师开始定位为“看门人”。 3.20世纪后期，审计师所处的经济、法律环境与以往有显著不同。审计师 需要承担起“信息风险的降低与分摊者”之责任。

历史上典型审计案例

2.安然事件——在美国500强企业中名列第七。激发治理 和道德准则改革在2000年，美国安然的股价 八月份达到顶 点90.56美元，在年底以临近80美元。 2002年4月2日， 股 价只值24美分。在2001年11月2日，申请破产保护。一个 在全世界拥有85000员工正式破产。在美国，24000的员 工失去了他们 …… 此处隐藏：2553字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……