《审计与鉴证服务》 刘明辉主编 湘潭大学 习题案列参考答案

课后习题及案例参考答案

第1章 注册会计师职业概述

思考题

1.16世纪的威尼斯出现了早期的合伙企业，有些合伙人并不参与经营管理，由于所有权与经营权的分离，从而产生了对注册会计师审计的需求。英国的工业革命，特别是股份公司的兴起，使所有权与经营权进一步分离，注册会计师审计更为必要，从而促进了注册会计师审计的发展。

2.审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。会计资料是审计的重要对象，是审计证据的重要来源。审计是对会计认定的再认定，是对会计监督的再监督。

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对某项具体业务而言，其保证水平一般都是事先约定好的。保证水平的确定取决于法律法规和执业准则的要求，以及注册会计师的职业判断。

5.账项基础审计→内控导向审计→风险导向审计。

第3章 职业道德

案例1

（1）经营会计师事务所不同于经营其他的公司，不得利用新闻媒体对其能力进行广告宣传或其他促销方式来扩大业务量。

（2）以不当方式招揽其他会计师事务所的长期客户损害同行的利益，违反注册会计师职业道德规范。

案例2

（1）事务所独立性受损。存在影响审计独立性的或有收费。

（2）事务所的独立性不受损。因其按照正常程序和条件取得且其金额对于客户和会计师事务所均不重要的抵押借款，不属于影响独立性的其他经济利益。

（3）合伙人A的独立性受损。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事（包括独立董事）、经理以及其他关键管理职务。鉴证客户的独立董事与事务所合伙人属于不相容的工作，不相容工作会损害独立性。

（4）B注册会计师的独立性受损。因为鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工属于自我评价，自我评价会损害独立性。

（5）C注册会计师独立性受损。因为2004年以来一直协助X银行编制会计报表，而为鉴证客户编制属于鉴证业务对象的数据或其他记录属于自我评价，自我评价会损害独立性。

（6）D注册会计师的独立性不受损。因为D注册会计师的妻子虽然是与鉴证小组成员关系密切的家庭成员，但她担任的是X银行的统计

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员，而不是董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工。不属于损害独立性的关联关系。

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第4章 注册会计师法律责任

案例

1.产生了针对非收益第三者的民事责任的“厄特马斯主义”。

2.存在差异。

3.民事责任。中华人民共和国注册会计师法第四十二条规定：会计师事务所违反本法规定，给委托人、其他利害关系人造成损失的，应当依法承担赔偿责任。

4.防范措施

（1）严格遵守注册会计师执业准则；

（2）保持执业独立性，树立良好的职业道德，保持职业谨慎；

（3）建立完善的质量控制体系；

（4）与委托人鉴定业务约定书，明确注册会计师和委托人的权利义务；

（5）谨慎选择被审计单位；

（6）深入了解被审计单位的业务，采取现代风险导向审计方法；

（7）注重对注册会计师法律方面的后续教育，聘请熟悉注册会计师业务的律师；

（8）提取风险基金或投保责任保险。

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第10章 审计抽样

案例1参考答案：

1.n=156.

2.定义“误差”：①未附安装验收报告的任何发票；②发票所附安装验收报告属于其他发票；③发票与安装验收报告所记载的数量不符。

3.误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。总体偏差率上限为3.2％，小于可容忍偏差率4％。总体可以接受。结论：样本结果支持对控制有效性的估计和评估的重大错报风险水平。

4.误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况。总体偏差率上限为5.1％，大于可容忍偏差率4％。总体不可以接受。结论：样本结果不支持对控制有效性的估计和评估的重大错报风险水平。注册会计师应当修正重大错报风险评估水平，增加实质性程序的数量。或对相关的其他控制进行控制测试，以支持重大错报风险的评估水平。

5.查出误差的同时，发现存在舞弊或逃避内部控制的情况，误差性质严重。不论误差率高低，均应采用有利于彻底揭露误差的审计程序，同时应当与被审计单位沟通。

案例2参考答案：比率估计抽样

1.比率＝450/500＝90％

2.估计总体实际金额=10000× 90％＝9000万元

3.推断总体错报＝9000－10000＝-1000万元（高估）

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第11章 销售收款循环

练习题1参考答案

（1）检查12月及次年1月银行对账单，核实该款是否已收到。如果已于12月收到，建议调账；如果次年1月收到，则可合理确信该应收账款的真实性。如果次年1月仍未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单邮寄过来，以便查找。

（2）注册会计师应对近期退货情况进行检查，证实所退产品是否已收到。如已收到，应建议作为资产负债表日后事项进行调整；如果未收到，应向客户再次发函，要求其将有关凭单复印件邮寄过来，以便查找。

（3）检查代销合同，确认是否属于受托代销方式。如确属受托代销，应要求被审单位冲销销售收入及应收账款。

（4）检查销售合同，确认是否属于分期收款销售，了解合同约定的收款日期及金额。检查2001年底和2002年1月是否收到首付300000元，如果未收到应按300000元确认应收账款，而非900000元。

（5）注册会计师应检查地址是否错误。如果属于地址错误，应按正确的地址重新发函；如果地址没有错误，注册会计师应考虑是否可能是一笔虚构的应收账款。

练习2参考答案

（1）实施替代审计程序；

（2）检查银行存款日记帐、银行对账单等，核实该款是否已收到及如何进行会计处理。

（3）与被询证者联系或再次函证，要求明确答复。

（4）检查销售合同，确认是否属于目的地交货。

（5）检查预收账款，如果属实，提请被审计单位进行调整（冲销应收账款与预收账款）。

（6）实施替代程序，考虑该预收账款的真实性。

案例1参考答案

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案例2参考答案

①坏账准备计提可能不足。因为52.77/16553=3.2‰，而会计政策规定的坏账准备计提比率为5‰；

②账龄3年以上应收账款余额不合理。因为2至3年及3年以上的应收账款的年初数合计仅为2582万元，而3年以上的年末数为2874万元，在该年度未发生购并、分立和债务重组等的情况下是不可能的。 06年X产品的销售收入、销售成本不合理。因为X产品销售毛利率06年为17.56%，而05年仅为5%，并且在销售收入增加2.5%的情况下，销售成本反而下降11.05%，在公司供产销形势与上年相当的情况下，这种变化异常。

案例3参考答案要点

（1）不适用于完整性目标，针对完整性目标应采用顺查法。

（2）

①从主营业务明细账中抽取业务，追查有无装运凭证及其他佐证凭证，必要时追查永续盘存记录（逆查）。

②检查主营业务明细账中与销售分录相应的销售单：是否经过赊销及发货审批。

③检查销售交易记录清单以确定是否存在重号、缺号

（3）以主营业务明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易业务

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的合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对，其金额小计和合计数也要进行复核。将发票中的商品规格、数量和顾客代号等，与发运凭证进行核对。审核顾客订单和销售单的同类数据。

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第12章 购货付款循环

练习1：

（1）选择B和D公司进行函证，因为它们是被审计单位的重要的供应商。

（2）选择C和D公司进行函证，因为它们的余额较大。 练习2：

（1）审查是否有未入账的购货发票、材料入库凭证；

（2）检查资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否正确；

（3）检查资产负债表日后应付账款明细帐贷方发生额，确认其入账时间是否正确；

（4）分析、调节债权人对账单与应付账款明细表之间的差异；

（5）核对结账日后现金支出日记帐与应付账款日记帐；

（6）询问被审计单位的会计和采购人员，查阅资本预算、工作通知单和建筑合同等。

练习3：

（1） 在确定工程成本、行业利润水平的基础上，确定工程造价；

（2）通过资产评估，确定其评估价；

（3）工程造价与评估价孰低。

案例1：

（1）B （2）E （3）C （4）F （5）D （6）G （7）B

案例2：不合理之处为：

（1）房屋及建筑物本年减少21万，而其累计折旧本年减少31万。因为减少的固定资产的原值不会比其累计折旧小，否则说明其累计折旧已超过其原值。

（2）土地累计折旧本年增加15万。因为土地不提折旧。

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第13章 生产存货循环

练习1：

（1）存货项目未认真盘点；对存货进行监盘；证实存货的存在性。

（2）接近资产负债表日前入库的产成品可能未进行相关会计记录；截止测试，以证实存货期末的正确截止。

(3)B公司代管某产品可能不存在；函证、监盘或利用其他注册会计师的工作，以证实存货的存在性。

（4）B公司存放于A公司某产品可能已计入A公司存货项目。与产成品入库凭证进行核对，向B公司函证，以证实A公司对所记录的存货拥有所有权。

（5）存货计价方法已作变更；计算发出存货的成本，以证实存货计价方法的一贯性。

练习3：

（1）验算

①成本差异率＝ 10800＋（2356800-2400000） /（300000+2400000） ＝-1.2％

②应该结转成本节约差异＝480000×1.2％＝5760

（2）问题：应该结转节约差5760，而结转的是超支差9600，导致生产成本多计15360元，如果上述产品已经完工并出售，将导致销售成本高估15360元，存货余额低估15360元。如果上述产品未出售，则对本期报表无影响，但会影响销售当期的销售成本与利润。

（3）调整意见

①如果已经销售，则建议调整报表。调整分录：

借：存货 15360

贷：销售成本 15360

②如果没有出售，则不必调整报表，但应调账。调整分录： 借：材料成本差异 15360

贷：生产成本 15360

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案例：

（1）应该坚持对存货进行监盘；

（2）如果不能进行，则不能出具无保留意见审计报告。

（3）存货监盘是一项公认的审计程序，且不存在满意的替代程序来计量期末存货。针对甲公司在资产负债表日有重大比重的存货无法监盘，注册会计师难以对存货的存在等相关审计目标获取充分、适当的审计证据。并且被审计单位存货项目的重大错报风险较高（内部控制有一定的漏洞；6月30日的盘点记录中的A产品盘存量高于其他月份；变更会计师事务所，且前任注册会计师与被审计单位关系密切）。