财务报告模式论文公允价值计量论文资产减值会(3)

财务报告模式论文公允价值计量论文资产减值会计计量论文

计准则第115号》(sfas115)。在现值计量中sfas114要求从债权人角度的最佳估计来估计未来现金流量，并运用利率进行折算。因而，sfas114关于用现值技术对减值贷款的计量并非公允价值计量。而sfas115规定确认减值损失的条件是债务性和权益性证券的账面金额超过其公允价值。

因此，就fasb而言，公允价值计量与资产减值会计计量的差异主要表现为：公允价值计量参考参与者的假设估计；资产减值会计计量参考特定主体的假设估计或参考基于市场参与者的假设估计。

2.iasb关于公允价值计量与资产减值会计计量的差异

目前，iasb尚没有专门规范公允价值计量的准则，相关规定主要分散在不同的具体准则中。公允价值指在公平交易的前提下，教育双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。该定义中引入“交换价格”的理念，却没有明确交换价格为买入价或是脱手价，也未涉及“市场参与者”假定，因此并不完全符合“价值计量”的要求。在资产减值的确认和计量中，iasb运用了可收回金额的概念，并规定可收回金额为公允价值减去处置费用后的净额和使用价值二者中的较高者。iasb对可收回金额的运用主要是从管理者的理性行为出发处理资产。而管理者做出的决策需要估计资产的公允价值减去处置费用后的净额和使用价值。而在资产减值计量中，iasb主要从主体自身的角度出发，基于最有效使用假设来剂量可收回金额，这与“价值计量”的要求并不相符。

因而就iasb而言，公允价值计量和资产价值计量的差异主要表现