我国上市公司审计收费影响因素的研究

我国上市公司审计收费影响因素的研究

姓名：李皎明 专业： 学号：

审计收费是审计市场上供需双方就审计服务所达成的价格，是会计师事务所与上市公司之间重要的经济联系，不仅反映了审计市场上审计服务的供求关系，还影响着注册会计师的独立性以及审计工作质量，是注册会计师审计机制在具体运行过程中的重要一环。审计费用一直是审计研究领域的一个热点问题，对于该问题的研究有助于加深监管者对审计市场的了解， 也有助于帮助实务界的专家了解审计费用的决定因素， 为制定市场发展策略提供指导。 本文综述了现有文献对审计费用影响因素的研究，对现有研究进行了评述并提出了今后的研究方向。

自从Simunic（1980） 开创了审计收费影响因素研究的先河，第一次将实证研究方法运用于审计收费的定价模型中以来，国内外众多学者对这一领域进行了深入的研究，取得了许多研究成果。理论上，审计收费一般由两个部分构成，即审计成本和审计预期风险补偿。其中，审计成本包括执行必要的审计程序、出具审计报告所需要的费用，包括资料费、审计人员报酬、外勤费等；而审计预期风险补偿包括由于审计风险的存在而导致的预期损失费用，包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等。笔者认为这些因素可以进一步划分为被审计公司特征对审计收费的影响和会计师事务所自身特征对

审计收费的影响。下面，本文将围绕这些影响审计收费的因素展开研究。

一、企业方的因素

1.1企业规模

根据Simunic（1980）Franics（1984）Taylor 和 Baker（1981）对企业审计以及规模研究的结论，公司的资产规模与审计收费有着很大关系。我们以假设审计效果相同的前提下，审计所付出的人力、精力、时间、物力以及审计时注册会计师所面临的审计调整事项为衡量收费的依据。那么，由于“审计风险= 固有风险× 控制风险× 检查风险”当公司规模越大时其经济业务和会计事项也越多，同时，由于审计对象资产规模不断扩大，需要相应地增加内部控制测试范围和实质性测试范围，这必然导致审计成本的增加和审计收费的提高。得出被审计单位资产规模越大，审计费用变化越大的结论。我们将企业规模大致上分为以下几种：

1.1.1 当企业为单行业时

企业的单行业运行，一方面规模越大，可能会跨省甚至跨国的运行。那么，审计就应该考虑到地域、外企因素、国际国内的相关政策，以及审计针对不同条件下提出意见对的市场影响、企业改革社会的舆论以及社会信任度会不会受到影响等等。所以，审计时消耗的人力和精准度就会相对要求

较高。另一方面，许多企业集团的母公司与子公司之间、子公司与子公司之间存在错综复杂的关联交易、互相担保等行为，所以说，企业为单行业的审计时，如果企业较小，在一定范围内审计收费会相对接近，只有企业进入一定规模形成单行业的区域性经营范围才会与与审计费用成线性正比。

1.1.2 当企业为多行业时

企业的多行业，一般情况下涉及到的产品领域多，审计时必须充分考虑各个领域间相互促进协调作用、权衡各领域的利弊，产业链的均衡发展和产业链间的利益最大化，这些都需要将各个行业进行市场分析，将产业链中短板的行业进行或优化或摒弃甚至可以实现第三方介入的方式来推动产业链的正常运转，所以说，多行业的企业要想得到伊恩相对价值的审计报告，需要投入的审计费自然相对较高。

1.1.2 企业资产方式

如果审计对象属于资本密集型行业，被审计资产以固定资产为主，审计过程中进行的真实性验证花费时间较少，工作量的减少会带来审计费用的减少；而劳动密集型行业，被审计资产以存货、应收账款等流动资产为主，无论是对存货的监盘还是对应收账款的函证都需要较多时间，审计费用自然较高。

1.2 企业治理结构

与国外的私人分散企业不同，我国企业大部分是国有控

股的股权集中制，对于这一因素的研究很具中国特色，学者们从不同角度得出了不同的结论。王小华（2005）从审计服务需求角度研究发现，国有企业的股权集中导致的所有者缺位使得上市公司中委托人对代理人缺乏监督动机，审计服务需求较低，公司对于审计费用的支付总数相对较少；民营企业一般不存在所有者缺位现象，外部股东更希望通过审计服务来缩小信息不对称的程度，因此对审计费用的支付总数较多。但蔡吉普（2007）运用上市公司 2004 年数据，从审计风险角度研究发现，国有控股上市公司在董事会规模和大股东持股方面占有优势，它采用董事会规模和大股东监控的治理模式；而非国有控股上市公司在独立董事比例、管理层持股方面明显占优，它运用独立董事监督和股权激励的治理方式，管理层对董事会的控制力较强，审计风险低，审计费用也较低。因此，会计师事务所在确定审计费用时通常会结合公司控制权的性质考虑公司治理结构对审计风险的影响。他还认为高效率的公司治理结构能够约束管理者行为，减少其直接操纵公司利润的机会，增加财务报告的可信度，同时也能降低会计师事务所的审计风险。

总的来说因为市场需要，各企业的管理模式各不相同，尤其是 …… 此处隐藏：5352字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……