注册会计师CPA会计讲义第14章_非货币性资产交换

第十四章 非货币性资产交换 本章应关注的主要内容有： 本章应关注的主要内容有： 掌握非货币性资产交换的认定； (1)掌握非货币性资产交换的认定； (2)掌握非货币性资产交换具有商业 实质的条件； 实质的条件； (3)掌握不涉及补价情况下的非货币 性资产交换的核算； 性资产交换的核算； (4)掌握涉及补价情况下的非货币性 资产交换的核算； 资产交换的核算； (5)掌握涉及多项资产的非货币性资 产交换的核算。 产交换的核算。

第一节 非货币性资产交换的认定 一、非货币性资产交换的认定 非货币性资产交换， 非货币性资产交换，是指交易双方主要以 存货、固定资产、 存货、固定资产、无形资产和长期股权投 资等非货币性资产进行的交换。 资等非货币性资产进行的交换。该交换不 涉及或只涉及少量的货币性资产( 涉及或只涉及少量的货币性资产(即补 )。其中 货币性资产， 其中， 价)。其中，货币性资产，是指企业持有 的货币资金和将以固定或可确定的金额收 取的资产，包括现金、银行存款、 取的资产，包括现金、银行存款、应收账 款和应收票据以及准备持有至到期的债券 投资等。非货币性资产， 投资等。非货币性资产，是指货币性资产 以外的资产。 以外的资产。

【例题1】下列资产中，属于非货币性 例题1 下列资产中， 资产的有( 资产的有( )。 A.存货 B.预付账款 C.可出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 答案】 【答案】ABC

认定涉及少量货币性资产的交换为非 货币性资产交换， 货币性资产交换，通常以补价占整个 资产交换金额的比例低于25%作为参考。 25%作为参考 资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额<25% 若补价÷整个资产交换金额<25% ,则 属于非货币性资产交换, 若补价÷ 属于非货币性资产交换, 若补价÷整 个资产交换金额≥25%的 个资产交换金额≥25%的，视为以货币 性资产取得非货币性资产， 性资产取得非货币性资产，适用其他 相关准则。 相关准则。 整个资产交换金额即为在整个非货币 性资产交换中最大的公允价值。 性资产交换中最大的公允价值。

【例题2】假定以下交易除补价外，均 例题2 假定以下交易除补价外， 为非货币性资产的交换。 为非货币性资产的交换。 公司换出资产的公允价值为100 (1)A公司换出资产的公允价值为100 万元， 公司收到补价10万元。 10万元 万元，A公司收到补价10万元。 补价÷ 补价÷整个资产交换金额 =10/100=10% (2)A公司换出资产的公允价值为 100万元 万元， 公司支付补价10万元。 10万元 100万元，A公

司支付补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/ 补价÷整个资产交换金额=10/ 100+10) (100+10)=9.09%

(3)A公司换入资产的公允价值为100 公司换入资产的公允价值为100 万元， 公司收到补价10万元。 10万元 万元，A公司收到补价10万元。 补价÷整个资产交换金额=10/ 补价÷整个资产交换金额=10/ 100+10) (100+10)=9.09% (4)A公司换入资产的公允价值为 100万元 万元， 公司支付补价10万元。 10万元 100万元，A公司支付补价10万元。 补价÷ 补价÷整个资产交换金额 =10/100=10%

【例题3】下列项目中，属于非货币性 例题3 下列项目中， 资产交换的有( )。 资产交换的有( )。 以公允价值50 50万元的原材料换取一 A.以公允价值50万元的原材料换取一 项专利权 以公允价值500 500万元的长期股权投 B.以公允价值500万元的长期股权投 资换取一批原材料 以公允价值100万元的A车床换取B 100万元的 C.以公允价值100万元的A车床换取B 车床，同时收到12 12万元的补价 车床，同时收到12万元的补价

D.以公允价值30万元的电子设备换取 以公允价值30 30万元的电子设备换取 一辆小汽车，同时支付15 15万元的补价 一辆小汽车，同时支付15万元的补价 以公允价值100 100万元的原材料换取 E.以公允价值100万元的原材料换取 一项专利权，同时支付补价10 10万元 一项专利权，同时支付补价10万元 答案】 【答案】ABCE 【解析】15÷(30+15)=33.33%大 解析】15÷ 30+15)=33.33% )=33.33 25%,选项D %,选项 于25%,选项D不属于非货币性资产交 换。

二、非货币性资产交换不涉及的交 易和事项 (一)与所有者或所有者以外方面 的非货币性资产非互惠转让所谓非互惠转让，是指企业将其拥有的非 所谓非互惠转让， 货币性资产无代价地转让给其所有者或其 他企业，或由其所有者或其他企业将非货 他企业， 币性资产无代价地转让给企业。 币性资产无代价地转让给企业。

(二)在企业合并、债务重组中和 在企业合并、 发行股票取得的非货币性资产

第二节 非货币性资产交换的确认和 计量 一、确认和计量的原则 (一)公允价值 应当以公允价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本，公允价值与 费作为换入资产的成本， 换出资产账面价值的差额计入当期损 益。 以换出资产的公允价值为基础进行 调整，计算确定换入资产的入账价值。 调整，计算确定换入资产的入账价值。

(二)账面价值 应当以账面价值和应支付的相关税 费作为换入资产的成本，不确认损 费作为换入资产的成本， 益。 以换出资产的公允价值为基础 进行调整， 进行调整，计算确定换入资产的入 账价值。 账

价值。