东南大学《审计学》PPT课件第4章

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第四章 法律责任会计责任与审计责任

熟练掌握

法律诉讼成因责任认定 责任类型

一般了解熟练掌握 一般了解

如何避免法律诉讼 一般掌握

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第四章 法律责任

一、会计责任与审计责任1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所 负的责任。按《基本会计准则》的规定： 会计责任是“对包括会计报表在内的会计 信息的真实性、完整性和合规性负责。”

上述规定又可以分解为以下五项具体内容：

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第四章 法律责任

会计责任的具体内容：

遵循公认会计原则 选择和运用适当的会计方法 保持真实、完整的会计记录 建立健全必要的内部控制 确保资产的安全与完整

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第四章 法律责任

2.审计责任：

是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独 立审计报告所应承担的责任，按照《基本审计 准则》的规定，审计责任是“对审计报告的真 实性和合法性负责”。

同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求：

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第四章 法律责任

审计责任的具体要求：

实施运用必要的审计程序和审计方法 收集足够的审计证据 进行独立、客观、公正的判断 将判断结果在审计报告中如实表达

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第四章 法律责任

审计责任内涵的演变

揭露欺诈和舞弊行为 查错揭弊 验证会计报表公允性 验证公允性为主，揭露重大欺诈和舞弊为辅 (20世纪70年代以后)

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第四章 法律责任

会计责任和审计责任 不能相互替代、减轻或免除

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第四章 法律责任

审计学第 十一 讲 主讲教师：刘春晖

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第四章 法律责任

二、法律诉讼的成因(一)被审计单位方面的原因： 1.错误、舞弊和违反法规行为：

错误：报表中存在的非故意的错报或漏报。 包括原始记录和会计数据的计算、抄写错误； 对事实的疏忽和误解；对会计政策的误用。 通常表现为：账不平，表不对，会计资料之 间及与会计资料与其它资料不一致。

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第四章 法律责任

舞弊：导致报表产生不实反映的故意行为。 主要包括伪造、变造记录或凭证；侵占资产； 隐瞒或删除交易及事项；记录虚假的交易或 事项；蓄意适用不当的会计政策。通常表现 为：账平表对，会计资料之间及会计资料与 其它资料之间保持一致。 违反法规行为：指被审计单位故意或非故意 地违反除《企业会计准则》及国家其它有关 财会法规之外的高教法律、行政法规、部门 规章和地方性法规、规章的行为。

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第四章 法律责任

对于上述错误、舞弊和违法行为， 被审计单位：直接责任和会计责任 审计人员：审计责任 两者的划分则根据 《具体准则第8号-错误与舞弊》

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第四章 法律

责任

《具体准则第8号-错误与舞弊》

审计人员只要严格遵循专业标准，保持应有 的职业谨慎，实施恰当且必要的审计程序， 是能够合理确信查出报表中存在的重大错弊 由于一些固有限制，不能苛求审计人员发现 并披露报表中的所有错弊。 对于那些未发现的错弊，审计人员是否负有 责任则关键在于：是否因审计人员本身的过 错而未查出该错弊。

在审计中，审计人员可能存在的错弊应当：

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第四章 法律责任

对可能的错弊应当

评估其重要性，对重要的可能错弊应修改或 追加审计程序以证实或排除怀疑。 若证实该错弊存在，应提请被审计单位调整 报表或在有关位置披露该错弊。 若被审计单位拒绝，应根据该错弊的对报表 的影响大小出具保留或否定意见。 若无法确定该错弊是否存在或该错弊对报表 的影响，则应当出具保留或拒绝表示意见。

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第四章 法律责任

2.被审计单位发生经营失败使用者的推理：

危机有先兆

报表有记录

使用者能预测报表不真实(未发

危机发生了 报表无记录 现错弊) 审计失败

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第四章 法律责任

实际上：

经营失败：企业发生财务危机甚至破产 审计失败：报表实际存在重大错漏报，审计 人员由于未遵守一般公认审计准则而提出错 误的审计意见。

审计风险：报表实际存在重大错漏报，审计 人员遵守了一般公认审计准则，但发表不恰 当审计意见的可能性。另一理由：

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第四章 法律责任

(二)审计人员方面的责任

违约；未能达到合同条款的要求。 未发现错弊：