工薪所得个人所得税税率的累进设计_问题与改进
时间：2025-04-04
工薪所得个人所得税
税率的累进设计：问题与改进＊
◆ 刘 怡 胡祖铨 胡筱丹
内容提要：１９８０年以来，无论个人所得税收入的规模还是占ＧＤＰ的比重都有显著增加。个人所得税在调节收入分配方面发挥着越来越重要的作用。然而，工薪所得个人所得税税率表自设立以来一直没有进行过调整。工薪所得个人所得税的累进税率设计在诸多方面已经不适应中国经济社会的新状况和国民收入分配呈现的新问题，妨碍了所得税收入分配功能的实现。本文针对现行工薪所得个人所得税累进税率设计存在的问题，提出改进设想。
关键词：工薪所得个人所得税税率表 累进 中低收入者税负 个人所得税
一、现行工薪所得个人所得税的累进税率设计评估
我国个人所得税的税率是与其分类所得税模式相适应的，所得的项目不同，适用的税率亦有差别。现行个人所得税制度中针对工资薪金所得的九级超额累进税率（表１）是调节收入分配最具显示度的制度安排。
表１ 工资、薪金所得个人所得税税率表
（九级超额累进）
级数全月应纳税所得额１２３４５６７８９
不超过５００元的部分超过５００元至２０００元的部分超过２０００元至５０００元的部分超过５０００元至２００００元的部分超过２００００元至４００００元的部分超过４００００元至６００００元的部分超过６００００元至８００００元的部分超过８００００元至１０００００元的部分超过１０００００元的部分
税率（％） 速算扣除数
５１０１５２０２５３０３５４０４５
０２５１２５３７５１３７５３３７５６３７５１０３７５１５３７５
表的局部累进程度。
税率的累进性可以用平均税率和收入的关系来判断：当平均税率随收入增加而增加时，税率是累进的；当平均税率随收入的增加而降低时，税率是累退的；当平均税率随收入的增加不变时，税率是比例税率。而衡量累进程度最简捷的方法，就是看平均税率的变化率。Ｐｉｇｏｕ在１９２８年提出了用平均累进来衡量税收的累进程度，也就是税收的累进程度等于不同收入下对应的平均税率的变化率。
平均税率累进性，即税收的累进程度等于不同收入下对应的平均税率的变化率。令纳税人的税前收入为Ｙ，其所缴纳的工薪税税额为Ｔ。则有：
应纳税额 Ｔ
平均税率ＡＲ＝＝ 全部收入 Ｙ
应该税额边际增加额 ｄＴ
边际税率ＭＲ＝＝
全部收入边际增加额 ｄＹ
ｄＡＲ
则局部累进性的衡量指标可以表示为也就
ｄＹ，
是平均税率曲线的斜率。
ｄＡＲ ｄ Ｔ Ｙ－Ｔ ＭＲ－ＡＲ
＝＝＝
ｄＹ ｄＹ Ｙ Ｙ２ Ｙ
该方程表明，衡量累进性的指标－－平均税率的
理论上，度量税率表累进性的方法主要有平均税率累进性、边际税率累进性、应纳税额累进性、剩余收入累进性等方法，其中平均税率累进性被广泛采纳和认可，
本文采用平均税率累进性来分析税率
斜率，可以用边际税率与有效税率的差值，除以税前收入予以衡量。上式作为一个简便易操作的用于衡量局部累进性的方法，通过平均税率、边际税率的组合隐含了税前豁免额、累进税率等丰富的税制信息。根据平均税率累进性的上述公式，本文通过模拟收入数据，对现行税制的税率结构进行了分析。模拟结果如图１所示：
４５
％４０％３５％３０％２５％２０％１５％１０％ ５％０％
５０ ２００ ４００ ６００ ８００ １０００
原则；但是平均税率的斜率却存在着先快速增加、后缓慢上升的现象。平均税率曲线的这种形状同样表明，在５％～２０％的税率范围内，即应纳税所得额在［０，２００００］之间，中低收入纳税人所面临的平均税率的增长速度快于高收入者。这也反映了现行税率制度下，中低收入者所处的税收环境十分严峻，收入的小幅增加便会导致平均税率的快速提升。
边际税率曲线
０．００３０．００２５０．００２
最后，从平均税率累进性曲线可知，现行税率表的累进性是一条带有波动的减速累进路线。第一，累进程度在应纳税所得额［０，２００００］区间变动十分密集且频繁。伴随着边际税率的变动，累进性在该区间内剧烈变动４次。比较于高收入区间内累进性的突变，［０，２００００］区间内的累进性突变的程度更高，带来的纳税人效用损失也更大。第二，累进性在各个既定的税率区间内是递减的，表现为平均税率曲线的下行趋势。
通过以上分析可知：过多级次加重了税收征管的负担，增加了中低收入者的相对税负，没有真正发挥个人所得税调节收入分配、缩小贫富差距的作用。
平均税率曲线
０．００１５０．００１
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