纳税人销售已使用过固定资产的相关政策解读

时间：2026-01-21

一、什么是已经使用过的固定资产？

答：按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的规定：已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会

计制度已经计提折旧的固定资产。

二、增值税一般纳税人销售自己使用过的不得抵扣进项税额的固定资产，如何缴

纳增值税？

答：依照《国家税务总局关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税[2009]9号文件）规定：增值税一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半

征收增值税。

简言之，凡是增值税一般纳税人购进固定资产时，按规定不得抵扣进项税的，销

售时按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

二、增值税一般纳税人销售自己使用过的可以抵扣进项税的固定资产，如何缴纳

增值税？

答：按照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）相关规定：自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税：（一）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；（二）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；（三）2008年12月31日以前已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增

值税。

需要强调的是：购进固定资产时，按规定准予抵扣进项税，却因为自身原因未实际抵扣的，如未取得增值税专用发票或会计核算时未计入增值税进项税额等，销

售时仍要按适用税率征税。

三、增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，如何缴纳增值税？答：依照《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）的规定，增值税小规模纳税人销售自己使用过的固定资

产，减按2%征收率征收增值税。

四、销售旧固定资产需要到税务局做备案吗？

答：销售旧固定资产不属于备案类减免税，不需要备案。

五、增值税一般纳税人将免税进口来的，已报废的设备，作为废品销售，开具增

值税发票。税率是多少，怎么交税？

答：开具发票的税率是17%，按照销项减进项计算缴纳增值税。

六、销售已使用过的固定资产新政策与旧政策最显著的区别是什么？答：旧政策中纳税人销售使用过的固定资产售价未超过原值的，免征增值税，而新政策中没有关于未超过原值，免征增值税的规定。也就是说，自2009年1月1日起纳税人销售已使用过的固定资产，无论售价是否超过原值，均应按照相关规定缴纳增值税。只是要区分按适用税率征税还是按简易办法征收的问题

了。

七、销售已使用过固定资产的应如何开具发票？如何进行税款计算？答：依照《关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知》（国税函[2009]90号）的规定：一般纳税人销售自己使用过的固定资产，凡根据财税[2008]170号文和财税[2009]9号文适用按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售自己使用过的固

定资产，也应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票。

销售额和应纳税额的确定应区分不同情况。

（一）一般纳税人销售自己使用过的物品适用按简易办法依4%征收率减半征收

增值税政策时：

销售额＝含税销售额/（1+4%）

应纳税额＝销售额×4%/2

（二）小规模纳税人销售自己使用过的固定资产时：

销售额＝含税销售额/（1+3%）

应纳税额＝销售额×2%。

八、纳税人销售旧货怎样纳税？

答：根据财税[2009]9号文件，纳税人销售旧货按照简易办法依照4%的征收

率减半征收增值税。