第七讲 跨国公司内部贸易和转移价格

案例 宝洁公司避税案1

2003年4月，广州市国税局对跨国企业宝洁 年 月 公司进行了反避税调整， 公司进行了反避税调整，调增企业应纳税所得额 万元， 万元。 共59626万元，增补该企业所得税 万元 增补该企业所得税8149万元。这 万元 是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案 经调查， 例。经调查，宝洁公司这次被反避税调整的特别 之处在于， 之处在于，其避税手段与大多数跨国企业采取原 材料购进和产品销售定价方面避税手段不同， 材料购进和产品销售定价方面避税手段不同，该 外企是通过与其境内的关联公司借贷资金转移利 润避税。 润避税 2

宝洁公司在境内的关联企业主要有该公司 所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、 所属纸品有限公司、口腔保健用品有限公司、 北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。 北京洗涤用品有限公司和成都、天津公司等。 知情人士透露： 知情人士透露：2002年，在宝洁的关联企业中 年 部分公司出现连续亏损， 部分公司出现连续亏损，这些公司失去了向银 行借贷的能力。 行借贷的能力。宝洁以公司本部的名义向中行 广东省分行寻求巨额贷款。据悉， 广东省分行寻求巨额贷款。据悉，总金额高达 20亿元左右。与正常企业行为相违背的是，宝 亿元左右。 亿元左右 与正常企业行为相违背的是， 洁公司又拨出巨资以无息借贷的方式借给其关 联企业使用，造成避税行为产生。 联企业使用，造成避税行为产生。 3

专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷， 专家指出，一方面宝洁向银行大量借贷， 借贷资金与随之产生的利息支付在账目上表现 为负债。根据税法的规定， 为负债。根据税法的规定，利息支出是在税前 扣除。宝洁公司利用税前列支利息， 扣除。宝洁公司利用税前列支利息，先行分取 企业利润而少交企业所得税。另一方面， 企业利润而少交企业所得税。另一方面，提供 巨额无息借贷给关联企业， 巨额无息借贷给关联企业，也回避了正常借贷 产生利息所得税的税赋。同时， 产生利息所得税的税赋。同时，作为该企业的 关联企业， 关联企业，也为巨额借贷在账目上表现为负债 而规避了大量所得税。 而规避了大量所得税。 4

本章内容l

第一节 跨国公司内部贸易 第二节 跨国公司的内部转移价格

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跨国公司内部贸易(IntraTrade) 跨国公司内部贸易(Intra-firm Trade)是指 在跨国公司内部展开的国际贸易， 在跨国公司内部展开的国际贸易，即跨国公司母公 司与分支机构之间， 司与分支机构之间，以及同一体系子公司之间产生 的贸易关系，也可称为公司内贸易。

的贸易关系，也可称为公司内贸易。 生产体系的内 部市场中流通 的所有商品 商品和 的所有商品和 生产要素以及 生产要素以及 与此相关联的 知识技术的国 知识技术的国 际传递。 际传递。

货物交易： 货物交易：有形物品的内部贸易

劳务交易： 劳务交易：无形资产或服务内 部转让

公司内贸易范围的确定考虑到跨国公司更重要的是通过管理、 考虑到跨国公司更重要的是通过管理、生产 技术和市场销售协定来控制子公司的经营活 因此， 动，因此，母公司与其拥有少数股权的子公 司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。 司之间的贸易活动也应该算公司内贸易。 因此， 因此，只要跨国公司内部与其子公司有长期 主顾关系” 的“主顾关系”,两者之间的交易就应该看 做是内部贸易。 做是内部贸易。9

内部贸易的基本特征不转移标的物的所有权 采取“转移价格” 采取“转移价格”的定价策略 由跨国公司全球战略统筹规划

跨国公司内部贸易的发展从企业跨国经营的发展历程来看，其 从企业跨国经营的发展历程来看， 内部贸易大体要经历简单内部贸易、纵向 内部贸易大体要经历简单内部贸易、 内部贸易、横向内部贸易、混合内部贸易、 内部贸易、横向内部贸易、混合内部贸易、 战略联盟内部贸易五个阶段。 战略联盟内部贸易五个阶段。

跨国公司内部贸易的发展第一阶段，简单内部贸易阶段。企业进行 第一阶段，简单内部贸易阶段。 跨国化经营之初， 跨国化经营之初，一般其海外投资的规模和范 围有限，海外分支机构的数量很少， 围有限，海外分支机构的数量很少，除母公司 向海外子公司提供进行开采、 向海外子公司提供进行开采、生产等所必需的 投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品， 投入品外，子公司还向母公司提供各种产出品， 如石油、矿产品、农副产品等。 如石油、矿产品、农副产品等。这两种情况是 初始的、最为简单的内部贸易。 初始的、最为简单的内部贸易。

跨国公司内部贸易的发展第二阶段，纵向内部贸易阶段。也就 第二阶段，纵向内部贸易阶段。 是说，在跨国公司内部， 是说，在跨国公司内部，一企业的产出构 成另一企业的投入。 成另一企业的投入。这种纵向内部贸易是 跨国公司实施垂直一体化的主要内容。 跨国公司实施垂直一体化的主要内容。

跨国公司内部贸易的发展第三阶段，横向内部贸易阶段。 第三阶段，横向内部贸易阶段。在跨国公 司总部统一领导下， 司总部统一领导下，各个海外分支机构生产不 同的产品。 同的产品 …… 此处隐藏：534字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……