5.浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用 应用综述

浅谈作业成本法的发展历程及国内外应用

湖南涉外经济学院

一、作业成本法的产生及在国外的应用

屈航

才能获得这些潜在的利益？”“，如何确保一定能获得这些利益？”。这部颇具实地研究特色的书对ABC的推行起到了关键的作用。

目前，作业成本法的应用已由最初的美国、加拿大、英国，迅速地向澳洲、亚洲、美洲以及欧洲国家扩展。在行业领域方面，也由最初的制造行业扩展到商品批发、电信业、零售业、金融、保险机构、医疗卫生等公用品部门，以及会计师事务所、咨询类社会中介机构等服务行业，并且已不限于生产领域，在企业的客户管理中心、营销部门、票据结算中心等领域也有应用。世界上已有许多成功案例，企业通过应用作业成本法，提高了管理水平，增强了竞争力，取得了良好的效益。

二、作业成本法在我国的应用

1941年美国会计学家埃里克.科勒（EricKohler）第一次将作业

的观念引入会计和管理中，乔治.斯托布斯（George.J.Staubus）在1971年出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书中首次在作业的基础上设计出了一套成本管理系统，对作业、成本、作业会计、作业投入产出系统等概念作了全面系统的阐述，标志着作业成本法（Activity-BasedCosting，简称ABC法）的萌芽和成型。对ABC给予明确解释的是哈佛大学的罗宾.库珀（RobinCooper）和罗伯特.卡普兰

），他们发展了斯托布斯的思想，提出了以作业为（RobertS.Kaplan

基础的成本计算，又称作业成本计算。从1988年，库珀在夏季号《成本管理》杂志上发表了《一论作业成本法的兴起：什么是作业成本

法系统》。库珀认为：产品成本就是制造和运送产品所需全部作业成本的总和，成本计算的最基本对象是作业。同年，库珀又在秋季号和冬季号《成本管理》杂志上两论ABC，《二论作业成本法的兴起：何时需要作业成本法系统》、《三论作业成本法的兴起：需要多少成本动因并如何选择》。库珀在三论ABC的同时，与卡普兰联手在《哈佛商业评论》上发表了《正确计量成本才能做出正确决策》一文。1989年春，库珀又写了《四论作业成本法的兴起：作业成本法系统到底看起来像什么》。

从1988年夏季到1989年春，库珀通过讨论ABC兴起的四篇论文以及和卡普兰的合作，基本上对ABC的现实需要、运行程序、成

成本库的建立等做了全面分析，这些文献指出了作本动因的选择、

业成本计算的两阶段归集步骤，即产品消耗作业，作业消耗资源，

并提出了“成本动因”理论。从此，作业成本法开始得到会计界的普遍重视。可以说，库珀与卡普兰的这些文献，标志着作业成本法的产生，基本上奠定了作业成本法的理论基础。随后，美国众多的大学会计界和公司联合起来，共同在这一领域开展研究。这期间比较有代表性的著作有:

詹姆斯.A.布林逊（JamesA.Brimson）在1991年所著的《作业会计:作业基础成本计算法》（AceivityAccounting:AnActivity-BasedCostingApproach），讨论了作业会计的推行与变化着的全球市场之间的关系，提出并解释了许多新的作业成本会计概念，如作业、作业层次、作业会计、作业成本、作业分析等。布林逊虽然未给我们一

“容易”的答案，或者“固定的解决方案”，但他在理论上和应个非常

用上对ABC的规范化研究，将作业会计推进了一大步。1991年特尼（PeterB.B.Tunney）在发表的《ABC的功效:怎样成功地推进作业基础成本计算》讲述了怎样成功的实施ABC，以及作业成本法实施的功效。

哈佛大学的库珀和卡普兰、《成本管理》杂志编辑劳伦斯.梅塞尔（LawrenceMaisel）、毕马威会计公司（KPMG）的艾琳.莫里西（EileenMorrissry）和罗纳德.M.奥姆（Ronald.M.Oehm）等，1992年挑选了八大公司进行实验，通过对试点报告的加工、整理写成的《推进作业基础成本管理：从行动到分析》，回答业界提出的三大问题：“ABC系统能为组织带来多大的利益？”“，怎样设计和推行ABC系统

第一，我国具备实施作业成本法的条件。自20世纪80年代末美国作业成本法研究兴起不久，余绪缨教授便在1995年7月《会计研究》杂志上向国内介绍作业成本法，分期详细分析作业成本法产生

的原因及其优势。在这之后，国内不少刊物刊载了介绍作业成本法的文章。现今国内关于作业成本法的研究日渐成熟。王平心（2000）等学者通过对农业机械厂、变压器厂、高压开关厂等制造企业开展作业成本法研究，其研究结果显示我国企业具备实行作业成本法的条件。

练惠敏（2005）提出了ABC应用，需要科学、高效的成本计算和生产管理系统，要拥有强大的管理会计师队伍，企业内部作业中心

管理水平必须相对独立，主张作业成本法先在个别自动化程度高、较好的企业或企业中的某一部门实践，待条件成熟，再全面实施。张凤霞、郑晓春（2007）提出作业成本法实施八步骤：评价公司

行业地位→评价公司产品特性→分析产品成本构成→培养全员成本管理意识→完善ERP系统→人员专项培训→新旧办法并行实验→完全实现作业成本法管理。实施步骤的提出对将要实施作业成本法的企业具有好的借鉴作用。

第二，作业成本法在各行业的应用。我国学者结合各行业的特点，对作业 …… 此处隐藏：3363字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……