第七章贷款与贴现业务的核算

第一节贷款业务的核算

一、贷款业务概述 贷款是金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限还本付 息的货币资金。

贷款业务的种类按期限可分为：短期、中期和长期贷款 按银行应承担的责任可分为：自营贷款和委托贷款

按贷款的方式可以分为：信用贷款、担保贷款和票据贴现按贷款对象可分为：单位贷款和个人贷款 按贷款的还款方式可分为：到期一次偿还和分期偿还的贷款 按贷款的风险程度不同可分为：正常贷款、关注贷款、次级贷 款、可疑贷款和损失贷款

二、贷款的核算要求金融企业发放贷款遵循的原则： 短期贷款本金按实际贷出的贷款金额入账，期末按照贷款本 金和适用的利率计算应收利息； 中长期贷款本息分别核算； 商业性贷款和政策性贷款分别核算； 自营贷款和委托贷款分别核算； 应计贷款和非应计贷款分别核算。

三、贷款业务会计核算的有关规定⒈贷款的确认与计量： 发放贷款时，贷款合同签订时，将贷款确认为银行的金融资产，按 贷款的公允价值和相关交易费用之和作为贷款的初始确认金额。 贷款后续计量，应采用实际利率法，按摊余成本进行计量，并在满 足一下条件之一时终止确认：①合同权利终止②贷款已转移，并符 合规定终止确认的条件。 ⒉贷款持有期间利息收入的确认： 在贷款持有期间，于资产负债表日按摊余成本和实际利率计算的金 额确认为利息收入，实际利率在取得贷款时确定，并在存续期间保 持不变。 ⒊贷款的减值与收回 银行应当在资产负债表日对贷款的账面价值进行检查，有证据证明 其发生减值的，应按账面价值与预计未来现金流现值之差确认减值 损失。 收回或处置贷款时，收取的价款与账面价值之差计入当期损益。

第二节贷款业务核算

一、贷款业务的核算科目㈠“贷款”: 资产类科目，用来核算银行按规定发放的各种贷款，如 质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等，及银团贷款、 贸易融资、信用卡透支、转贷款、垫款等可单独设置科目的 核算。余额在借方，表示尚未收回的贷款数额。

下设明细科目或分户账： 贷款-本金：用于核算贷款本金。 贷款-利息调整：用于核算直接费用以及合同利率与实际利 率的计算差异。 贷款-已减值：用于核算减值贷款，当贷款发生减值时，将 本金和利息调整全部转入该科目，以该科目完成之后的后续 核算。

一、贷款业务的核算科目㈡“利息收入”: 损益类账户，用来核算银行确认的利息收入，如发放的各类 贷款与其他金融机

构之间资金往来业务、买入返售金融资产 等实现的利息收入等。收到利息时记入贷方，期末余额转入 “本年利润”后本账户无余额。下设明细科目或分户账： 利息收入-利息收入：用于核算正常贷款按实际利率计算的 利息。 利息收入-减值冲回：用于核算减值贷款按照实际利率法计 算的利息收入。

㈢“应收利息”:资产类科目，用于核算正常贷款名义利率应收的利息。 资产负债表日，银行按贷款的合同本金和合同利率计算确定 的应收未收利息，借记本科目，应收利息实际收到时，贷记 本科目，余额在借方，反映银行尚未收回的利息。

一、贷款业务的核算科目㈣“贷款损失准备”: 资产类科目，是“贷款”科目的备抵科目，核算贷款的 减值准备。资产负债表日，贷款发生减值的，按应减记的金 额贷记本科目，借记“资产减值损失”。对无法收回的贷款， 按规定转销，借记本科目，贷记“贷款”等科目。已计提损 失准备的贷款价值又得以恢复的，应在已计提损失准备金额 内按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”。 ㈤“资产减值损失”:

损益类科目，用于核算银行计提各项资产减值准备所形成的 损失，当资产发生减值时，按减记的金额，借记本科目，贷 记“贷款损失准备”。期末，余额转入“本年利润”。

一、贷款业务的核算科目㈥“抵债资产”: 资产类科目，核算银行依法取得的并准备按规定处置的实物、非实 物抵债资产(股权投资除外)的成本。取得时，按公允价值借记本 科目，按已计提的减值准备借记“贷款损失准备”,按账面余额贷 记“贷款”“应收手续费及佣金”等，按应支付的税费，贷记“应 交税金”,按其差额借记“营业外支出”或“资产减值损失”。

抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”等科目，贷记“其他 业务收入”;发生的直接费用借记“其他业务支出”。 处置抵债资产是，按实际收到的金额借记“现金”等，贷记账面余 额贷记“抵债资产”,按应支付的税费贷记“应缴税费”,差额借 记或贷记“营业外支出(收入)”,已计提跌价损失的，同时结转 跌价损失。 抵债资产转为自用的，按转换日抵债资产的账面余额，借记“固定 资产”,贷记本科目，同时结转跌价损失。

二、信用贷款的核算 信用贷款是指仅凭借款人的信誉发放贷款，而无需提供担 保的一种贷款方式。其核算方式有逐笔核贷、存贷合一、 定期调整、下贷上转四种。在这四种核算方式中“逐笔核 贷”最为常用。逐笔核贷是指借款单位根据合同逐笔填写 借据，银行逐

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