审计人员法律责任

– 第一节 审计人员法律责任概述

– 第二节 美国审计人员的法律责任– 第三节 我国审计人员的法律责任

第一节

审计人员法律责任概述

与审计人员法律责任相关的两组概念

(一)会计责任与审计责任被审计单位负有以下会计责任： (1)建立健全本单位的内部控制制度； (2)保护本单位资产的安全与完整； (3)保证提交审计的会计资料的真实、合法与完整。 审计人员应当以会计准则为依据，按照独立审计准则 的要求实施各项审计程序，获取审计证据，编制审计 工作底稿，最终做出公正的职业判断并以审计报告的 形式表达。

与审计人员法律责任相关的两组概念

审计人员则只能负审计责任。

从理论上说，审计人员只要严格遵守执业规范的要求，保持职业上应有 的谨慎，并通过实施适当且必要的审计程序，是可以将财务报表中存在 的重大错误、舞弊和违法行为检查出来的。 关键要看未能查出错误、舞弊和违法行为的原因是否包含审计人员本身 的过错。

为明确会计责任和审计责任，美国上市公司的年度报告中 都附有管理当局声明书，其基本内容包括：

表示管理当局对会计报表的公允性负责； 说明公司经常关心内部控制健全性及有效性； 声明所聘的审计人员具有独立性，不会受到公司各方面的压力与干扰。

与审计人员法律责任相关的两组概念

(二)经营失败与审计失败

经营失败是指企业由于经济或经营条件，如经济衰退、不当的管 理决策或出现意料之外的行业竞争等，而无法归还贷款，或无法 满足投资者的预期。经营失败的极端情况是申请破产。 审计失败则是指审计人员由于缺乏应有的职业谨慎或没有遵循审 计准则的要求而形成或表达了不恰当的审计意见。 当出现经营失败时，审计失败可能存在，也可能不存在。如果注册会计师按照审计准则的要求实施了审计，没有发表不恰当的审计 意见，或者审计人员按照审计准则实施了必要的审计程序，在审计中未 能发现并揭露企业持续经营能力存在的问题，这些都不属于审计失败。 只有审计人员在审计过程中未能遵循审计准则的要求，未能尽到应有的 谨慎，而发表了错误或不恰当的审计意见，才属于审计失败。

审计人员法律责任的成因

(一)产生审计人员法律责任的社会原因消费者利益的保护主义兴起 有关审计保险论的运用——深口袋理论 注册会计师对商业领域的参与日渐拓展

审计人员法律责任的成因1968年，第一名内部律师在美国一家大型会计师事务所出现

。 20世纪70年代中期，美国发生了数以百计控告审计人员的诉讼案。 20世纪80年代，美国17家最大的会计师事务所每年因营私舞弊而赔偿的保险费， 估计最低达3 000万~4 000万美元，事务所支付的未经保险的损失、间接损失以及 事务所内部为诉讼辩护而收集资料的开支达到了3 000万~4 000万美元。 1983年，美国11家大型会计师事务所聘用了约40名律师专门负责本事所的法律 事务。 1991年，美国六大会计师事务所的诉讼费用占其审计收入的9%;对500家会计 师事务所的调查表明，其中79%的事务所因害怕诉讼而缩减了审计业务。 1993年，美国《华尔街杂志》刊登了一篇题为“审计人员的厄运”的文章，文章 介绍美国亚利桑那州陪审团做出决定，要求国际著名六大会计师事务所之一的普 华国际会计公司(Price Water-House & Co.)赔偿英国渣打银行3.38亿美元的损失。 巴林银行因李森操作期货巨额损失导致银行周转不灵而被购并。投资者控告Coopers & Lybrand,索赔16亿美元。审计人员认为其审计并无失误，并控告银行董 事长及高级管理阶层应对李森舞弊及财务报表不实负责。 Tricontinental Bank(政府银行)受20世纪80年代澳大利亚不动产不景气影响， 1990年损失高达20亿美元。维多利亚政府控告KPMG,认为该事务所对在Tricontinental Bank的审计中存在严重过失，未能适时将问题加以报道，索赔8亿美元 。1994年初庭外和解，实际赔偿金额9 500万美元 20世纪90年代以来，美国会计师事务 所诉讼的直接费用支出占到审计收入的20%。 ……

图4-1 美国审计人员遭受诉讼的历史7

审计人员法律责任的成因

(二)产生审计人员法律责任的自身原因产生审计人员法律责任的自身原因(即真正根源)是 审计人员的违约、过失或欺诈行为。 违约(breach)主要指合同一方或几方未能达到合同 的要求。 过失(negligence),是指审计人员在一定的条件下， 缺少应具有的合理的谨慎。 欺诈(fraud)又称审计人员舞弊，是以欺骗或坑害他 人为目的的一种故意的错误行为，作案具有不良动机 是欺诈的重要特征，也是欺诈与普通过失和重大过失 的主要区别之一。 8

审计人员法律责任的成因

表4-1概括了上述法律术语的含义。

审计人员法律责任的成因

图4-2说明了审计人员的过失、欺诈行为与职业谨慎的关系。

图4-2 审计人员法律责任的推断流程图10

第二节

美国审计人员的法律责任

习惯法下审计人员的法律责任(一)习惯法下审计人员对委托人的责任违约(breach of contract),是指合同的一方未能 履行合同条款的要求，当审计人员违约给客户造成损 失 …… 此处隐藏：800字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……