中国税收制度改革展望

中国税收制度改革展望朱柏铭 13606642550 zbm64@http://www.77cn.com.cn

浙江大学公共经济与财政研究所所长、 浙江大学公共经济与财政研究所所长、 经济学院财政学系主任、教授。 经济学院财政学系主任、教授。 全国高校财政学教学研究会理事、 全国高校财政学教学研究会理事、浙江 省高校经济学类教学指导委员会副主任委员、 省高校经济学类教学指导委员会副主任委员、 浙江省财政学会常务理事。 浙江省财政学会常务理事。 国家级“十一五”规划教材编著人， 国家级“十一五”规划教材编著人，省 级精品课程负责人。 级精品课程负责人。 宝钢优秀教师奖”获得者。 “宝钢优秀教师奖”获得者。 全国MPA优秀教学奖获得者。 MPA优秀教学奖获得者 全国MPA优秀教学奖获得者。 浙江大学首届教学名师奖获得者。 浙江大学首届教学名师奖获得者。

十二五”规划纲要》 《“十二五”规划纲要》中税制改革的框架 扩大增值税征收范围， 扩大增值税征收范围，相应调减营业税等 税收； 税收； 合理调整消费税范围、 合理调整消费税范围、税率结构和征收环 节； 逐步建立健全综合与分类相结合的个人所 得税制度，完善个人所得税征管机制； 得税制度，完善个人所得税征管机制； 继续推进费改税， 继续推进费改税，全面推进资源税和耕地 占用税改革。 占用税改革。 研究推进房地产税改革。 研究推进房地产税改革。

一、增值税改革 1、增值税转型 1994年税制改革出台的增值税是生 1994年税制改革出台的增值税是生 产型增值税。 产型增值税。 如果实行消费型增值税， 如果实行消费型增值税，企业投入 的固定资产已纳税金可以扣除， 的固定资产已纳税金可以扣除，大大促 进了企业技术更新。 进了企业技术更新。

某企业销售货物117万元， 某企业销售货物117万元，当期购入 117万元 原材料58.50万元，购入设备46.80万元。 58.50万元 46.80万元 原材料58.50万元，购入设备46.80万元。 生产型”增值税税制下： 在“生产型”增值税税制下： 销项税额=117/ 1+17%) =117/( 销项税额=117/(1+17%)×17% = 17万元 17万元 进项税额=58.50/ 1+17%) =58.50/( 进项税额=58.50/(1+17%)×17% = 8.50万元 8.50万元 应交增值税=17 =178.50万元 应交增值税=17-8.50= 8.50万元 税负率=8.50/ 117-17) =8.50/( 税负率=8.50/(117-17)=8.5%

消费型”增值税税制下： 在“消费型”增值税税制下： 销项税额 =117/(1+17%) 17%=17万元 =117/(1+17%)×17%=17万元 进项税额 =58.50/(1+17%) =58.50/(1+17%)×17% 46.80/(1+17%) + 46.80/(1+17%)×17% =15.30万元 =15.30万元

应交增值税=17-15.30=1.70万元 应交增值税=17-15.30=1.70万元 =17 生产型”少

交增值税6.80 6.80万元 较“生产型”少交增值税6.80万元 8.50-1.70)。 (8.50-1.70)。 税负率=1.70/ 117-17) =1.70/( 税负率=1.70/(117-17)=1.70%

2009年 日起， 自2009年1月1日起，在维持现行增 值税税率不变的前提下： 值税税率不变的前提下： 允许所有增值税一般纳税人抵扣其 新购进设备所含的进项税额； 新购进设备所含的进项税额； 未抵扣完的进项税额结转下期继续 抵扣。 抵扣。

与企业技术更新无关， 与企业技术更新无关，且容易混为 个人消费的应征消费税的小汽车、 个人消费的应征消费税的小汽车、摩托 车和游艇，排除在设备范围之外。 车和游艇，排除在设备范围之外。 取消进口设备增值税免税政策和外 商投资企业采购国产设备增值税退税政 策； 小规模纳税人征收率统一调低至3 小规模纳税人征收率统一调低至3 %,将矿产品增值税税率恢复到17%。 将矿产品增值税税率恢复到17 %,将矿产品增值税税率恢复到17%。

2、增值税扩围的必要性 增值税、营业税两税分征的弊病： 增值税、营业税两税分征的弊病： (1)运输费用高的企业税负重 抵扣链条因为运输业不缴纳增值税 而中断。 而中断。 补救措施是按照运输费用的7% 7%计算 补救措施是按照运输费用的7%计算 抵扣，实际上少扣10% 10%。 抵扣，实际上少扣10%。

(2)营业税纳税人的税负高于增 值税小规模纳税人的税负 转型后， 转型后，小规模纳税人的征收率 3%,还可让税务机关代开专用发票， 为3%,还可让税务机关代开专用发票， 使收票方得益。 使收票方得益。 营业税纳税人却要承担3% 5%的税 3%营业税纳税人却要承担3%-5%的税 负。

(3)混合销售行为和兼营行为税 基难以确定 培训课程的同时，售卖教材、 如，培训课程的同时，售卖教材、 资料；运输的同时销售包装物。 资料；运输的同时销售包装物。 餐馆及门市部向顾客提供熟食， 餐馆及门市部向顾客提供熟食，分 别缴纳营业税和增值税。 别缴纳营业税和增值税。 地税重复征收或者漏管。 国、地税重复征收或者漏管。

3、迫切需要纳入增值税的税目 (1)建筑业 转型后， 转型后 ， 企业购进的固定资产可 以抵扣， 但是， 新建、 以抵扣 ， 但是 ， 新建 、 扩建中建筑安 装费用无法作进项抵扣。 装费用无法作进项抵扣。 建筑业营业税税率为3 建筑业营业税税率为3%。 改征增值税，如果税率为17 17% 改征增值税 ， 如果税率为 17 % , 则 相当于原缴纳营业税时2 的税率。 相当于原缴纳营业税时2.5%的税率。

(2)交通运输业 交通运输业营业税税率为3 交通运输业营业税税率为3%。 改征增值税， 如果税率为13 13% 改

征 …… 此处隐藏：914字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……