审计学课件——第十一章 生产循环审计

山东经济学院——审计学课件——第十一章 生产循环审计

第11章

存货与生产循环审计

第一节 第二节 第三节 第四节

存货与生产循环概述 生产成本及营业成本审计 存货审计 应付职工薪酬的审计

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麦克逊 罗宾斯公司破产案

该公司及其子公司10年来均由美国一流的 普赖斯 沃特豪斯会计公司审计，对其出具了 无保留意见审计报告。1938年初，其债权人 米利安 汤普森发现发现了该公司的财务资料 有异常之处。

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美国证交委对其的调查结果如下： 1.1937年12月31日该公司的合并资产负债表 中总资产8700万美元，其中1907.5万美元属虚假 资产(存货1000万，银行存款7.5万)。1937年 度该公司合并损益表中虚假销售收入1820万美元， 虚假毛利180万美元。2.公司现任总经理菲利普 克斯特使用化名

并有诈骗犯罪前科，其3位兄弟均使用化名在 公司任要职。他们合伙舞弊，利用公司内部 控制薄弱，贪污巨款。

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第一节 存货与生产循环概述

循环所涉及的主要凭证和会计记录 内容 本循环中的主要业务活动

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计划和安排生产 (生产通知单)

发出原材料 (领发料凭证)

生产 产品

核算产品成本 (成本计算单)

储存产成品 (入库单)

发出产成品 (出库单)

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第二节 生产成本及营业成本审计一、直接材料审计1.抽查产品成本计算单

2.检查耗用材料的真实性3.前后期比较

4.抽查材料领发凭证5.采用定额或标准成本

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二、直接人工成本的审计 1.抽查产品成本计算单 2.前后期比较

3.年内月比较4.抽查会计记录及处理

5.采用标准成本

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三、制造费用审计 1.审阅明细账 2.必要时，截止测试 3.检查分配的合理性 4.采用标准成本 四、主营业务成本审计----倒轧表

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主营业务成本倒轧计算表项目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他减少额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 本期生产费用 加：期初在产品 减：期末在产品 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 产品销售成本 审计结论 未审数 调整和重分类金额(贷)

审定数

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K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，

K公司存货项目余额和生产成本发生额如下表所示(金额单位：人民币万元)。假定不考虑其他因素，K

公司2008年度主营业务成本应为( )存货项目金额 原材料余额 在产品余额 产成品余额 成产成本发生额 2008.12.31 7500 6800 13700 2008年度 175000 2007.12.31 4800 5300 12400 2007年度 119000

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<例>下列有关制造费用的审计调整建议 中，正确的是( ) A 本年未使用的生产设备计提的折旧费 用，由制造费用调至管理费用 B 本年发生的生产设备大修理费，由制 造费用调至管理费用 C 本年发生的车间生产人员的劳动保护 费，由

制造费用调至管理费用 D 本年生产用固定资产大修理期间的停 工损失，由制造费用调至管理费用

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第三节 存货审计一、存货监盘

(一)含义存货监盘是指注会现场观察被审单 位存货的盘点，并对已盘点的存货进行 适当检查。

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两个步骤：1. 制订存货的监盘计划

2. 实施程序(首先观察，然后抽查) 两个目标： 1. 实质性程序目标 2. 控制测试目标

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(二)存货监盘计划 1.基本要求：符合企业的基本情况。 2.实施工作： ①存货项目的重要程度 ②了解与存货相关的内控 ③评估相关的重大错报风险和重要性 ④审阅以前年度的工作底稿 ⑤考虑实地查看存货的存放场所 ⑥利用专家的工作 ⑦复核或与管理层讨论其存货盘点计划

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a.盘点时间 时间是否合理,监盘计划和其一致盘点日11.30 12.31

X + 入库 - 出库 =

Y

如果重大错报风险高，应安排在期末，尽可 能与资产负债表日接近的时间。 b.盘点范围和场所 产权属于企业的存货均应纳入盘点范围 c.人员分工及胜任能力 一组盘点，另一组复核

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d.盘点前的会议及任务布置 任务下达小组的每位成员 e.存货的整理与排列 挂上连续编号的盘点单，残次冷背与正常区分 f.计量工具和计量方法 g.在产品完工程度的确定方法 h.存放在外的存货盘点安排 …… 此处隐藏：172字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……