知识经济下无形资产会计若干问题探讨

发布时间：2024-08-27

知识经济下无形资产会计若干问题探讨

内容摘要

在知识经济下，无形资产的重要性越来越突出，而无形资产的界定和核算将会是公司在对利润追求过程中的一个瓶颈，更好的进行无形资产的会计核算有利于公司高管准确及时的了解公司经营现状，可以更好的进行下阶段的计划和决策。本文首先无形资产的概念进行了阐述，然后知识经济下的无形资产现状进行阐述，并分析出其存在的问题，对所存在的问题提出了可行性意见和建议，本文重点研究了无形资产的核算，对无形资产的披露出现的问进行阐述和解决。

关键词

知识经济；无形资产；会计核算；信息披露

ABSTRACT

In a knowledge economy, the importance of intangible assets and intangible assets is becoming more and more prominent, the definition and accounting will be company in pursuit of one of the process for profit, better for the bottleneck for intangible assets accounting executives accurate and timely understanding company operating situation, can better to the next phase of planning and decision making. This paper firstly intangible assets paper expatiated on the concept of knowledge economy, then the intangible assets under the present situation is expounded, and the analysis of its existing problems, to the problems some feasible opinion and the suggestion, this article focuses on intangible assets of intangible assets of accounting, the disclosure of this problems and solving.

KEY WORDS

knowledge economic ；intangible ；assets accounting； information disclosure

一、序言..........................................................4

二、知识经济和无形资产的概念及其拓展..............................4

（一）关于无形资产的几种观点...................................4

1.权利观

2.项目列举的观点

3.超额盈利观

4.无实体观

5.权威机构观点

（二）知识经济和无形资产的特点 ...............................5

1.只是经济的特点

2.无形资产的特点

（三）知识经济下无形资产计量范围的扩展........................6

三、无形资产的地位变化和确认条件.................................7

四、知识经济下，无形资产计量的成本特征与假设前提.................8

（一）无形资产计量的成本特征与计量基础........................8

（二）无形资产计量的假设前提..................................9

五、无形资产的核算...............................................9

（一）无形资产的信息披露及出现的问题..........................9

1.确认范围过于狭窄

2.披露信息失真

3. 披露信息内容不充分

（二）完善无形资产核算........................................10

1.完善现行无形资产会计规则

2.加强对公司的治理。

3.提高会计从业人员的素质

4.强化无形资产运营中的评估问题

六、结论........................................................11

七、参考文献....................................................11

一、序言

知识经济具有许多不同于工业经济的特点，随着它的到来，如同一个国家经济的增长愈来愈依赖于科技的进步一样，企业的进步也愈来愈依赖于所拥有的无形资产，实物资产的作用已退居第二。无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业的投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。探讨知识经济下无形资产会计工作具有重要的意义。

二、知识经济和无形资产的概念及其拓展

（一）关于无形资产的几种观点

关于无形资产的概念，当前国内外会计界的表述极不一致，归纳起来主要有以下几种观点:

1.权利观。这种观点认为，无形资产是某种特权或权利，且这种特权或权利不具有实物形态而以知识形态存在的。这个定义仍然概念过于广泛。首先，知识形态并不是无形资产唯一的表现存在方式，比如特许经营权只是政府授予企业的一种特殊权利，并不需要付出智力劳动;其次，并不是所有的特权或权利都是无形资产，如专有技术、管理决窍、销售网络等，人们通常将其视为无形资产，但它与经过申请获得法律保护的知识产权显然不同，一旦被公开或被他人知晓，便意味着这种优势将会瞬间失去。

2.项目列举的观点。还有一些文献给无形资产下的定义，只是列举了各项内容，并未涉及无形资产的实质，有的专家提出:无形资产的涵义是指专利权、版权、秘密制作方法和配方、商誉、商标、专营权及其他类似的资产。显然，列举无形资产各项内容的方法既没有说明无形资产的特征，也没有说明无形资产的本质，所以也不是无形资产的准确定义。

3.超额盈利观。该观点认为无形资产是一种资本化价值，这种价值能为企

业带来超额盈利能力。这种观点概括了无形资产的优越性和高盈利性，比前两种定义在说明无形资产的特征与功能方面更精确些，它说明为企业带来超过一般水平的盈利是无形资产存在的重要作用。但这种超额盈利观仍然没有反映无形资产的本质属性，也难以界定无形资产与其他资产的区别，所以也不是无形资产的准确概念。

4.无实体观。这种观点认为，无形资产是有形资产的对立面，即没有物质实体的资产。这个定义从无形资产的基本属性说起，反映了无形资产的表面特征，但不能够说明无形资产与其他资产的根本区别，因而没有指出无形资产的本质及其内涵。仅仅说没有物质实体，其概念过于广泛，例如应收票据、应收账款也是无形的，但它们反映的是一种权利，属于流动资产，又如长期投资也没有物质实体，但却不是无形资产。

5.权威机构观点。国际会计准则委员会(IASC)在1994年1月发表的一份《无形资产原则公报》(草案)中，将无形资产定义为:“无形资产是指可辨认的、无实物形态的非货币性资产，且满足下列条件:(1)企业持有的，且能用于生产、提高商品或服现代企业无形资产的核算和披露研究务、租给他人，或用于管理目的;(2)预期在一个以上经营期间内使用。”在经过5年多的征求意见之后，IASC于1998年10月1日新颁布的《国际会计准则第38号—无形资产》中，给出了无形资产的简短定义:“为用于产品的生产和销售、为用于出租、或为用于管理而持有的，没有实物形态的可辨认非货币性资产。”很显然，这一定义开始接触到无形资产的本质特征，但却把商誉明显地排除在外。我国2001年颁布的《企业会计准则—无形资产》的定义为:“无形资产是指企业为生产商品，提供劳务，出租给他人，或为管理目的而持有的，没有实物形态的非货币性长期资产。” 根据以上的论述，我们可以看出，对无形资产进行恰当的定义是相当困难的，容易犯“以偏概全”的错误。要对无形资产进行准确而完整的定义，就应该首先明确无形产与其他资产的本质区别，了解无形资产的特征。

（二）知识经济和无形资产的特点

1.只是经济的特点

知识经济是以智能为核心的人力资源的占有、配置，以为主的知识的生产、分配、创新和使用的一种经济。知识经济的繁荣是直接取决于知识或有效信息的

积累与利用。知识经济的基本特点主要有：

（1）知识是最基本的生产要素，其他生产要素都必须靠知识来更新。

（2）投资方向由有形资产转向无形资产。

（3）生产方式由集中化、大型化转变为分散化和类性化。

（4）国民经济可持续性。

（5）经济文明的标志发生根本性变化。知识经济的标志是高速、互动、传递信息、共享知识的化。

2.无形资产的特点

(l)无形性。“无形”是无形资产的显著特征。无形资产的“无形”包括二层含义:一是硬件上的无形性，即没有实物形态;二是软件上的无形性，即在生产经营过程中发挥功能作用的无形性。但是，无形资产的无形是相对的，它必须依附于一定的载体而存在。

(2)超额盈利性。超额盈利性是指无形资产能为企业带来超过一般企业的盈利水平。无形资产价值存在的前提是能获得超额盈利，这反映了无形资产最本质的特征。而超额盈利是由其垄断优势带来的，因此，并不是所有研究开发成本的投入都能形成无形资产，只有那些能为企业带来超额盈利的专利、专有技术才能形成无形资产。因而超额盈利的前提是垄断，无形资产具有潜在的垄断性。

(3)不稳定性。不稳定是指由于影响无形资产价值的要素随着市场其他因素变化而产生的变化导致无形资产价值的不确定性。这里所说的无形资产的价值是指无形资产的经济价值，它是无形资产未来即将实现的经济价值的货币表现。

(4)长期性。长期性是指无形资产可以在企业长期发挥作用，其价值转移及补偿方式是逐期进行的。因此，长期受益是其本质特征之一，会计中把形成专利权、非专利技术等无形资产的投入应记入资本化支出也是这个原因。

（三）知识经济下无形资产计量范围的扩展

在知识经济时代，与无形资产概念的拓展同时，无形资产计量范围也自然随之扩大。在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，但一般只有7项-8项，而经济学中涉及的无形资产却有近30项。许多无形资产价值十分巨大，例如服务品牌，企业品牌等，却不能纳入会计核算范围，足见传统会计无形资产计量范围之狭窄。

在知识经济条件下，知识资本的营运与管理实现目标利润是企业赖以生存的根本。这个知识资本的范围大体可概括为以下四类：与市场相关联的无形资产，主要包括公司品牌、服务品牌、长期客户、业务伙伴、特许经营权协定、专利使用权协定等；精神产品的无形资产，主要包括商业秘密、技术秘密、专利技术等；人力优势的无形资产，主要包括员工教育状况、业务能力、心理素质、相关知识等；组织管理优势的无形资产，主要包括企业文化、企业管理哲学与管理方法、网络工程系统、融资关系等。随着知识经济的进一步推进，企业之间竞争主要是无形资产的竞争，无形资产的丰富程度和质量高低事关企业的存亡兴衰，因此无形资产的概念必须十分明确，计量范围必须扩大。只有更广泛、更客观、更准确地计量无形资产，才能满足企业的发展需要，才能有利于企业投资者、债权人、企业及政府管理部门等的科学决策。

三、无形资产的地位变化和确认条件

相比较传统经济条件，在知识经济条件下,无形资产贸易增长更为迅速,地位更加突出。与此同时，无形资产价值在企业中所占比重，正在不断上升。在20世纪70年代，西方发达国家中企业无形资产所占比重约为20%，20年后其比重增长到30%，依靠科技进步所提高的劳动生产率的比重，已从上世纪初的5%~20%增加到目前的70%~90%近几年国际贸易中，以技术贸易为代表的无形资产贸易年平均增长速度大大超过其它商品贸易的增长速度。在我国，如北京爱特信互联网技术公司无形资产含量占80%以上。因而，在知识经济时代，无形资产的地位比以往任何时候都显得更为重要。由于现有规范中缺乏对无形资产予以会计确认的具体标准，因此，各企业对无形资产的认定显得比较混乱。根据《企业会计准则》（财政部，1993）第三章第三十一条的规定：“无形资产是指企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。”从表面上看，这一主要以列举方式定义的无形资产似乎一目了然，但目前公司的实际披露状况却似乎正好相反。一方面，在我国传统会计中，无形资产虽有所反映，却一般只有7~8项，许多无形资产价值十分巨大。因此，如何加强无形资产具体类别名称的规范，已成为无形资产规范所要解决的首要问题之一。

鉴于上述所指出的问题，无形资产核算的范围应该得到明确限制，同时对无形资产具体构成项目的名称应作出简明而有效的统一规范。这里就产生一个无形资产确认条件的问题，即满足什么条件下的无形资产项目才能作为企业无形资产入账。国际会计准则委员会发布的“无形资产原则公告”（草案）认为，只有满足与该资产项目相联系的未来经济利益可能流入企业且已被证实有充足的资源，并能够可靠地计量该资产项目的成本。一般地认为只有外购或接受投资取得的无形资产才可以被确认为无形资产，而自创专利商誉等无形资产的开发研究成本则不予确认。但在知识经济条件下则应当根据实际适当予以确认，这是因为根据会计信息质量特征的有关要求，如不确认这些无形资产，势必在一定程度上偏离权责发生制的要求，诸如商誉等作为反映企业具有较高盈利能力的信息，如果不及时提供，则将不能满足经营者正确报告受托责任的要求，也不能满足与企业有利害关系的各方决策的需要。

四、知识经济下，无形资产计量的成本特征与假设前提

（一）无形资产计量的成本特征与计量基础

无形资产计量，括其开发研究、取得和持有期间的全部物况劳动和活劳动的费用支出，在实际计量操作过程中形成了与有形资产不同的几个特征：

首先，无形资产成本的缺项性。现行会计制度规定，取得无形资产所支付的各项费用在计入无形资产之前必须予以资本化，因而在一些知识性无形资产取得的前期开发、培训、试验等费用因无法资本化，无法进行成本计量，不能计入无形资产，使得无形资产难以真实反映实际情况，甚至有遗漏现象。

其次，无形资产成本的象征性。例如商标权，其成本占含有其注册登记等相关费用，并非其全部费用。这样就使得无形资产价值缺位，企业遭受重大损失。正因为如此，在知识经济条件下，企业无形资产计量基础逐渐由会计学家的投入价值转变为经济学家的产出价值。

再次，无形资产成本的弱配比性。知识性无形资产的取得需要经过较长的时间，存在复杂的智力支付过程。其成果的取得往往带有随机性、偶然性和关联性。由其成果负担全部研究开发试验等费用不甚合理，在分别归类分配是是十分困难的，故而其成果价值与其对应的成本缺乏配比性。

（二）无形资产计量的假设前提

必须确定持续使用和公开市场两个假设是正确计量无形资产的前提。前者系指假设无形资产在保持经营者获得期望的收益的情况下按现行用途或转换用途后持续使用；无形资产仍有明显的剩余经济寿命；无形资产的所有权明确且保持其技术上经济上的先进性和有效性；从经济上、法律上允许转让使用以及充分考虑其使用的潜能。后者指无形资产可以在公开市场上买卖，其价格受市场影响。

五、无形资产的核算

（一）无形资产的信息披露及出现的问题

1.确认范围过于狭窄。《企业会计准则》指出:无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。从本质上讲，不具有实物形态且可辨认并能够为企业带来未来经济利益的资源的都是无形资产。通常包括四个方面:知识产权资产、特许权资产、信用资产、人力资源资产。而国际会计准则规定无形资产还包括商标名称、报刊刊头、计算机软件、许可证和特许权、版权、专利和其他行业性的财产权、服务和经营权等14 项。美国评估公司所涉及的无形资产也有20 多项。伴随着国际全球化进程的加剧，许多新兴的无形资产种类将会进一步增加。而我国无形资产的定义明确包括专利权，非专利技术，著作权商标权、土地使用权、特许权这六项内容，可见，现行会计核算所反映的无形资产，无论从内涵上还是外延上，都不能全面反映现实经济中无形资产的概念和范畴。无形资产是有不确定性的，确认时应谨慎对待。大量的无形资产游离于会计记录与相关报告之外，很显然这不符合会计核算的真实性原则，而且随着企业知识含量的不断提高，帐外无形资产越来越多，也有违会计核算的重要性原则，因此必须对无形资产的确认范围进行改革，按照无形资产的真正含义全面确认无形资产。

2.披露信息失真。由于无形资产计价基础是历史成本，而自创的无形资产现行的会计报告中也仅仅只披露历史信息，缺没有披露无形资产的现在信息以及未来预知的信息，通过历史成本计价作为依据是不能正确的反映无形资产价值的，更无法披露前瞻性的、不确定性的信息以及风险信息，这大大降低了会计信息的有用性，对决策者容易造成误导，不利于经济的健康发展。

3. 披露信息内容不充分。在现行的财务会计报告中不披露企业拥有的无形资产的详细项目。就披露部分而言也仅仅包括各类无形资产的摊销年限、各类无形资产当期期初和期末余额，变动情况及其原因、当期确认的无形资产减值准备及土地使用权的取得成本和取得方式。《美国会计原则委员会第16、17、19 号意见书》以及其他权威性会计文献都对无形资产的报表揭示方法做出了详细的说明，要求每一项主要的无形资产都要单独列示在资产负债表中。

（二）完善无形资产核算

在经济全球化和国际资本市场的一体化大环境下。在经济发展中无形资产作为企业重要核心力扮演着越来越重要的角色。无形资产信息披露对于所有者、经营者以及其他有利害相关者都是至观重要的。因此，无形资产信息的披露应该充分、公开、真实与科学。

1. 完善现行无形资产会计规则。例如无形资产项目的各级名称的统一，实质内容相同的无形资产项目应以统一的名称列示于财务报表中，绝不能出现五花八门的不同名称也就是说无形资产的各明细项目不能主观随意地命名，应有相应的规章制度或条例来规范其名称，这样既便于不同公司间的横向比较，又便于财务报表使用者的阅读理解。无形资产的项目级次必须清晰。所有无形资产项目都应列明它的级次，尤其不能省略二级科目而直接列示三级科目。现阶段我国上市公司的无形资产项目应包括:专利权、著作权、一商标权、专有技术、土地使用权、租赁权、特许权、电子计算机软件、网址和域名等。

2. 加强对公司的治理。上市公司披露的无形资产信息包括技术开发信息、无形资产存量信息、无形资产增减变动信息、无形资产的对外投资信息、无形资产的交易信息。就内部治理机制而言，董事会的构成及其议事规则是关键，在独董被企业股东和其它市场参与各方当作真正的经理人来选择、激励和监督后，将会成为一种有效的公司治理机制。就外部治理机制来看，竞争性的外部市场体系主要包括资本市场、公司控制权市场和经理劳务市场。当公司经营不佳时，会计信息披露作用于资本市场的股票价格，带动外部治理机制的协同影响。

3.提高会计从业人员的素质，无形资产的理论和范畴都受相关法律和规则的限制，而企业会计从业人员是与五行资产接触最直接的当事人，提高他们的业务素养和职业道德，有利于无形资产的核算。我国的无形资产管理规则还不完善，

就需要会计从业人员在做账目的时候，多总结多研究，才能做出真实反映公司即时业务，才不会给决策者带去错误信息。

4.强化无形资产运营中的评估问题。无形资产在转让、投资的过程中，应根据其效用和市场情况进行评估、合理定价，以维护其所有者和占有者的权益。无形资产评估不同于企业会计计价，它反映特定条件下的市场价值。同时，无形资产评估应稳妥可靠，评估结果应以充分的市场调研、市场信息资料为依托，科学地评定和估算。我国香港税法中对上市公司无形资产的处置做法可供借鉴。

六、结论

虽然本文对现行无形资产会计的现状进行考察，并分析出存在的问题，对所出现的问题提出了一定的解决方法和建议。但要完全解决所有的弊端，还为时过早，经过改进后的无形资产会计还会存在很多的问题。在上述的改进建议里有许多不如意的地方。今后，我还在这些方面还要加强探讨，逐步提出更完善解决无形资产会计核算问题的方案。

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