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内部审计与公司治理关系浅析

Analysis on the relationship between internal audit and corporate governance 内部审计作为公司治理监督和评价的重要机制，本文从内部审计和公司治理的含义，二者之间的相互关系以及内部审计在公司治理过程中的作用进行了浅显的分析。通过建立有效的内部审计制度，增强内部控制的有效性，进而更好的进行公司的管理。

internal audit as an important mechanism of Corporate governance for monitoring and evaluation. The implications of the internal audit and corporate governance,relationship between the two and the role internal audit plays in the process of corporate governance are the main meaning of the article

随着社会经济的逐步向前发展，公司企业的所有权与经营权的分离成为大势所趋，公司的所有者对于加强对公司治理层的监督成为内部审计出现的重要因素。随着内部审计的发展，内部审计的功能不再仅仅是查出舞弊行为，更重要的是加强公司的管理，提高公司的盈利能力。公司治理的目标不仅仅是股东权益最大化，而是通过企业财务上的合理经营，采用最优的财务政策，充分考虑资金的时间价值和风险与报酬的关系，在保证企业长期稳定发展的基础上，使企业总价值达到最大。其基本思想是将企业长期稳定发展摆在首位、强调在企业价值增长中满足各方利益关系。即公司治理的主要任务是保证公司各项决策的科学性，而各种利益的相互牵制是保证公司决策的主要方法和途径。本文主要讨论内部审计和公司治理之间的关系。

一 内部审计与公司治理的含义

1 内部审计的含义

1999年6月，内部审计师学会董事会通过了内部审计的如下定义：“内部审计是一项独立、客观的咨询活动，用于改善机构的运作并增加其价值。通过引入一种系统的、有条理的方法去评价和改善风险管理、控制和公司治理流程的有效性，内部审计可以帮助一个机构实现其目标。其目的是通过对企业内部管理的监督，咨询，鉴证，促进和建议等来增加企业组织的价值和改善组织的经营，从而使得企业价值最大化。公司企业的内部审计在其治理过程中发挥的主要作用，主要体现在（一）监督作用, 监察和督促被审计单位的经济活动在规定的范围内、在正常的轨道上进行,监察和督促有关经济责任者忠实地履行经济责任 , 同时借以揭露违法 违纪、稽查损失浪费 , 查明错误弊端 , 判断管理缺陷和追究经济责任等。（二）咨询作用，内部审计师可以利用其对公司企业的深入了解和相对的独立性，以及熟练的专业技能来解答公司所面临的问题。（三）鉴证作用，通过对管理层任期内的经济责任审计和领导干部的离任审计，有助于评价管理层的能力，加强内部监督，促进企业更好的发展。（四）促进作用，促进企业改善经营管理，提高经济效益；促进企业间各种经济利益的协调；促进经济体制的完善和履行。（五）建设性作用，审核评价企业管理和控制制度的有效性，超出薄弱环节，解决存在的问题，从而完善内部控制制度；审查和评价日夜的经济效益，发现新的经济增长点，消除不利因素，优化资源配置，增强企业的竞争力。

2 公司治理的含义

公司治理是在公司运作过程中，公司股东，董事会，管理层，员工，客户，政府监督机构等各种行为主体或者利益相关者之间一整套关系，是公司赖以运作和控制的一套制度系统，即一整套关于公司组织方式，控制机制，权力配置，激励机制的制度安排。他决定公司由谁控制，为谁服务，风险和利益如何分配等一系列问题，界定权利和责任在公司利益相关者之间的分配，确定了进行公司决策的规则和程序，提供了一种结构，去设定公司目标以及决定如

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何达到这些目标，如何绩效监督等等。其核心是企业的所有者即委托人如何保证授权经营企业的管理者即代理人按着所有者的最大利益去进行企业的生产经营活动。

二 内部审计与公司治理的关系

1 内部审计和公司治理各方的关系

（一）与股东会的关系，内部审计与股东会不存在直接关系，与股东会委托代理的董事会发生关系，也与其委托代理的主要对公司董事会和总经理进行监督的监事会发生关系。

（二）与董事会（或审计委员会）的关系。按照内部审计第23号具体准则《内部审计机构与董事会或最高管理层的关系》，“内部审计机构与董事会或最高管理层的关系是指内部审计机构由于隶属于董事会或最高管理层，而形成的协助其工作并向其报告的组织关系”。 “内部审计机构应接受董事会或最高管理层的领导，保持与董事会或最高管理层的良好关系，协助董事会或最高管理层履行职责，实现董事会、最高管理层与内部审计在组织治理中的协同作用”。对内部审计机构有领导作用的董事会和类似的机构包括董事会及其下属的审计委员会。

（三）与监事会的关系，根据《公司法》第54条“监事会有检查公司财务的职权”。而《审计署关于内部审计工作的规定》第9条“内部审计对本单位及所属单位的财政收支、财务收支及其有关的经济活动进行审计” 内部审计第23号具体准则《内部审计机构与董事会或最高管理层的关系》第9条“内部审计机构应在授权范围内配合监事会工作”。根据以上可知：内部审计与监事会工作上既有交叉的地方也有不同的地方，其主要关系是内部审计机构应在授权范围内配合监事会的工作。

二 内部审计与公司治理行为的关系

我们都知道，监督和评价是内部审计的基本职责，而监督和评价的对象是企业的生产经营成果和内部控制。监督和评价的标准是企业的生产组织经营活动及其内控的合法性，有效性和适当性。而上述内容正是企业的管理者，所有者所关注的。

首先是经营活动。资产负债表，利润表，现金流量表等财务报表可以作为评价企业经营成果的重要依据，而内部审计可以确认初步确认这些依据的可信赖性，帮助企业的所有者了解经营者的经营责任履行情况。并且，内部审计可以通过对本单位的财务支出，盈利能力，资金使用以及内部机构人员的设置等企业内部信息，对企业的下一步生产经营提出建设性的意见，帮助企业的所有者和经营者更快更好的实现企业各项目标。

再者，内部控制，内部审计不仅仅是内部控制的一个重要组成部分，而且通过对内部控制的控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通以及监督五要素的合法性，有效性和适当性进行评价和审查，还可以帮助企业在遵循我国法律法规及企业现有的资源条件下，最大限度的提高经营效率和目标效果。

三 内部审计在公司治理过程中的作用

出于公司的所有者对权力的监督和制约的内在需要，建立良好的内部审计制度，对于企业生产经营的良好运转起着至关重要的作用。 1 内部审计可以通过咨询，建议等方式，协助建立公司的风险管理制度。风险管理是一项复杂的工程，在一个组织内部应该明确分工，各司其职。内部审计人员可以对其进行定期的评价和监督工作，从而促进风险制度的建立。

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减少信息的不对称性，使委托代理问题得到一定的缓解。在现代的企业管理制度中，所有者，治理层，债权人等有着不同的利益追求，从而产生了不同的信息需求。此刻，委托代理需要一种机制来减少信息的不对称性，而内部控制显然可以达到这一目的。内部审计人员掌握着企业的大量内部数据以及对作为重要评价指标的财务报表有着相当的话语权。企业可以以此对治理层的行为进行约束，使得企业信息的公允的反映。

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3 报告内部控制的有效性

良好的内部控制是保证公司正常经营，健康发展的重要保障。优良的内部控制程序的形成，执行和评估是公司企业正常运作的前提。所以，公司必须给予内部控制充分性和有效性的充分关注。内部审计对内部控制的评估既是经营管理的需要也是公司治理的保障。内部审计主要是在评估风险结果的基础上，对内部控制系统能否确保经营生产任务完成的有效性进行审计，对于公司的治理起着至关重要的作用。

4 树立防范舞弊的意识，揭露不正当的行为

公司内部控制的确实或者失效往往会导致舞弊现象，进而给公司带来不可估量的损失。因而防止舞弊行为的发生，其首要的机制是控制，是管理层的责任。而对于公司治理层来说，主要任务是对内部控制机制的评估。内部审计人员可以利用其专业的反舞弊知识以及对企业内部的深入了解来发现舞弊的线索，对任何可能引起舞弊的行为加以警惕，同时内部审计人员应该在日常工作中保持足够的职业谨慎，防止舞弊行为的发生。再者，内部审计人员可以利用自己良好的职业道德素养，促进良好的企业文化的建立，从思想的深度杜绝舞弊行为。