企业所得税汇算清缴审核流程(5)

企业所得税汇算清缴审核流程

（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改扩建、固定资产改良、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计制度与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。

2．执行会计准则的被鉴证单位资产的计税基础按下列方法确认：

（1）固定资产、生产性生物资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以企业合并、非货币交易、盘盈方式取得的固定资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。

（2）长期待摊费用的计税基础，以固定资产大修理、固定资产改良、固定资产装修、融资租赁方式租入的固定资产发生的固定资产后续支出、经营租赁方法租入的固定资产发生的改良支出、开办费摊销等方式形成的长期待摊费用，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。

（3）无形资产的计税基础，以购入、自制、委托加工、投资者投入、接受捐赠、债务重组等方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法一致，可以按会计核算的固定资产历史成本鉴证确认；以非货币交易、盘盈方式取得的无形资产，会计准则与税收制度的计量方法存在差异，应按税收制度规定鉴证确认。

（4）油气勘探投资、油气开发投资的计税基础，按国务院财政、税务主管部门的规定鉴证确定。

3．应关注折旧摊销范围的差异，财务会计规定非生产经营用固定资产可以计提折旧，税法规定与经营活动无关的固定资产不得计提折旧。

（二）折旧、摊销年限的鉴证

鉴证折旧、摊销年限，应根据被鉴证单位会计政策认定的折旧摊销年限，鉴证确认会计的折旧、摊销年限；应根据企业所得税的有关规定鉴证确认税收的折旧摊销年限。

鉴证折旧、摊销年限时，应关注下列问题：

（一）资产折旧、摊销纳税调整明细表中的会计折旧、摊销年限和税收折旧摊销年限的两列数据，由于按资产大类反映折旧年限，该数据多数是区间数值。因此，折旧、摊销年限数据可以作为判断是否纳税调整的参考数据，且与折旧、摊销额和资产原值不存在表内逻辑关系。

（二）折旧、摊销纳税调整金额应根据按具体折旧、摊销年限分类资产的明细数据鉴证确认，鉴证时注册税务师应设计资产折旧、摊销鉴证明细表。

（四）折旧、摊销额的鉴证

鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的本期折旧摊销额，会计本期折旧摊销额根据被鉴证单位有关资产账户记录的有关数据鉴证确认，税收本期折旧摊销额按企业所得税的有关规定计算确认。

鉴证折旧、摊销额时，应注意下列事项：（一）固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法；

（二）在税法允许加速折旧的情况下，可以使用年数总和法、双倍余额递减法。

（五）纳税调整额的鉴证

鉴证资产折旧、摊销纳税调整明细表的纳税调整额，根据表内逻辑关系计算确认。