企业所得税汇算清缴审核流程(3)

企业所得税汇算清缴审核流程

（一）视同销售

1．视同销售收入鉴证的基本要求

对视同销售收入的鉴证，应关注非货币性交易视同销售、货物、财产、劳务视同销售和其他视同销售的鉴证。应关注下列问题：

（1）对非货币性交易视同销售收入的鉴证，应注意不同被鉴证单位视同销售确认条件和计量方法的差别。

①执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位，应对全部非货币性交易确认为视同销售，以公允价值为基础计算视同销售收入金额。

收到补价方采用净额法计算，按所处置非货币资产的总应收款金额（公允价值）减去计入“营业外收入——非货币性资产交易收益”的金额，确认计算“视同销售收入——处置非货币性资产”的金额。

②执行《企业会计准则》的被鉴证单位，仅对不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换确认视同销售，以账面价值为基础计算视同销售收入金额。

收到补价方，按换出资产账面价值，加上收到补价后的之和，确认视同销售收入。

（2）货物、财产、劳务视同销售收入的鉴证，应注意被鉴证单位范围的差别和视同销售确认条件和计量方法。

① 执行会计准则的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为已做销售处理，不发生货物、财产、劳务视同销售行为。

②执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的被鉴证单位，对将货物、财产、劳务等用于改变资产所有权属的处置资产行为未做销售处理，应确认视同销售并以公允价值为基础计算视同销售收入金额。

改变资产所有权属的处置资产行为，如将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的行为，按税法规定计算视同销售收入金额。

（3）鉴证其他视同销售收入，应关注下列事项。

①取得交易事项的证据；

②根据有关交易所处置资产的所有权属改变情况，确认视同销售行为； ③按税法规定的计税价格，确认视同销售收入金额。

2．视同销售成本鉴证的基本要求

鉴证视同销售成本的取证方法和确认方法，与视同销售收入相同。鉴证视同销售成本金额，应根据处置资产的计税基础确认计量。影响计税基础的因素如下：

（1）按历史成本计量的处置资产账面价值；

（2）应转回的以前年度计提减值准备。

（二）确认为递延收益的政府补助鉴证

1．鉴证的基本要求

（1）确认为递延收益的政府补助应根据纳税申报表填报说明的有关规定进行鉴证。

（2）鉴证确认为递延收益的政府补助应特殊关注：

①执行会计准则被鉴证人，对政府补助会计上分期确认收入，税收上当年全额确认收入，应进行纳税调整；

②执行会计制度的被鉴证人，不涉及本鉴证项目；

③执行会计制度的被鉴证人取得的流转税返还、补贴收入，应在附表三第5