(8)1.8 上市公司环境会计信息披露的目标导向_现状评析与质量改进(1)

上市公司环境会计信息披露的目标导向：现状评析与质量改进

张庆龙

【摘要】环境会计信息披露目标是沟通环境会计系统与现实会计环境的桥梁，是连接环境会计理论与环境信息披露实践的纽带，它关系到环境会计准则基本理论框架的构建以及未来环境会计实务的拓展。本文通过对受托责任目标导向与决策有用目标导向的冲突与融合进行了系统分析，确立了我国上市公司环境信息披露的目标导向应采用融合的观点。围绕这一目标，本文论述了目前我国上市公司环境会计信息披露的问题及其改进措施。

【关键词】环境会计 信息披露 受托责任 决策有用

一、问题的提出

在科学发展观与可持续发展思想的指引下，如何促进上市公司在关注自身及全体股东经济利益的同时，充分关注包括公司员工、债权人、客户、消费者及社区在内的利益相关者的共同利益，是上市公司监管机构长期关注的一个话题。其中，披露企业尤其是上市公司的经营活动给公共环境带来的影响，是每个企业必须履行的社会责任之一。在美国，20世纪80年代中期，环境信息披露最早就是作为社会责任报告的一个组成部分，体现在公司年度报告中。环境信息披露既是国民经济宏观管理的需要，也是公司内部管理的需要。它对于保证上市公司实现最佳的经济效益和社会环境效益的统一，真正落实企业的社会责任具有积极的意义。从欧洲国家的情况看，环境信息披露研究也已深入到各行业和各个相关领域。然而，如何实施有效的环境信息披露，目前世界各国没有统一的答案。如果上市公司主动披露环境信息，它表明了以盈利为目标的公司已经将社会责任和自我约束作为公司行为规则的组成部分。但从实践来看，在环境信息需求不足的市场经济环境下，自愿性的信息披露具有其明显的局限性，尤其是众多公司编制和披露环境信息，并没有共同接受的专业标准和审核专业标准，即在环境会计准则及环境管理方面有待发展和完善。为此，我国于2008年2月，国家环保总局发布了《关于加强上市公司环境保护监督管理工作的指导意见》及《环境信息公开办法（试行）（国家环保总局令第35号）》，为贯彻落实这一要求，促进上市公司重视并改进环境保护工作，加强对上市公司环境保护工作的社会监督，上海证券交易所于2008年5月14日下发了《上海证券交易所上市公司环境信息披露指引》。这标志着我国环境信息披露的制度规范方面已经开始有了实质性的举措。

环境信息披露是环境会计制度规范中最主要和最基本的问题。其中，环境会计信息披露目标是沟通环境会计系统与现实会计环境的桥梁，是连接环境会计理论与环境信息披露实践的纽带，它关系到环境会计准则基本理论框架的构建以及未来环境会计实务的拓展。现实中，会计目标的理论中两个具有代表性的观点是“受托责任观”和“决策有用观”。长期以来，这两种观点争论不休，成为学术界讨论的焦点。基于这两种观点，环境会计信息披露的目标也集中于这两个观点的争论上，形成了“受托责任”和“决策有用”两种目标导向。2006年我国发布的新企业会计准则采用了决策有用性的观点，但却缺乏环境会计具体准则的指引，尽管环保总局在2002年发布的《关于企业环境信息公开的公告》对企业的环境信息披露做出相对具体的规定，但对于环境会计信息披露的相关问题仍未做出具体规定。与这一准则相适应，我国环境会计信息披露目标究竟应采用什么样的导向？本文拟就这一问题谈笔者的一些想法，以期为构建我国上市公司环境会计信息披露目标及其内容提供相关的建议。 二、受托责任目标导向与决策有用目标导向现状评析：冲突与融合

受托责任目标导向是指在资源所有权与资源经营管理权相分离的情况下，资源经营管理当局必须对受托运用管理的资源承担起管理职责并妥善地向委托人说明和报告职责的完成情况。同时认为，财务报表应以反映受托者的经营业绩及其评价为重心，强调反映经营业绩的真实与准确，注重信息的可靠性，对外提供的信息应有所取舍。从环境视角来看，它主要是指受托环境责任，它是一种特殊的受托责任，存在委托受托关系之中。它是指受托人因接受了特定经济资源或权利而从事环境管理并报告其管理状况的义务。受托环境责任包括两个方面，即受托财务责任和受托社会责任。按照受托财务责任和受托社会责任的共同要求，企业会计活动除了基本财务目标对各种财务信息予以披露之外，还应对企业各种环境行为产生的影响，如环境资产、环境负债以及环境绩效等加以说明和报告，即履行环境社会责任，要公布自己的环保社会责任的履行过程和结果，让社会公众了解其对于受托资源的治理、开发、保护等情况。

决策有用目标导向是在资本市场日益扩大化、规模化和投资主体日益分散化和多元化

的背景下形成的。决策有用观认为，会计目标是提供经济决策有用的信息，在这样情况下，委托者对受托者的关注从履行责任转向投资对象获利能力、增值能力以及承受风险的能力，此时，会计作为第三方，其职责是为投资者、债券人以及政府等提供用于投资决策的有用信息。 …… 此处隐藏：7249字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……