中级财务会计 -第四章 金融资产

第四章 金融资产（中财）

第一节 金融资产概述 一、金融工具的含义

金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。 金融工具

基本金融工具

长期股权投资

衍生金融工具 租赁产生的权利义务

金融资产不包括 股份支付产生的权利义务

从会计核算的角度，金融工具分为 金融负债 保险合同产生的权利义务

权益工具

合同 合同

合同（赊购赊销）

金融工具

二、金融资产的涵义及内容

金融资产指企业的货币资产或者将要收回的货币资产，其内容包括库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、应收股利、应收利息、长期应收款、贷款、垫款、股权投资、债权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产是金融工具的重要内容。

三、金融资产的特点

1、金融资产并不独立存在，当形成一方的金融资产时，会相应形成另一方的金融负债或权益工具；

2、金融资产无实物形态，表现为合同权利的存在形式。 四、金融资产的分类

金融资产划分为 贷款和应收款项

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

持有至到期投资 对外投资 可供出售金融资产

第二节 贷款和应收款项

第三节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 一、概述

公允价值

（一）分类 交易性金融资产

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

交易性金融资产——主要是指为了从活跃的市场交易过程中价格的短期波动获利而购置的金融资产。（见好就收）

（二）特点

在初始计量和后续计量中均以公允价值计量，且公允价值变动会影响企业当期损益的状况。

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计核算 （一）科目设置

交易性金融资产-成本

-公允价值变动 投资收益

公允价值变动损益 （二）会计处理 1、取得时

借：交易性金融资产 （公允价值）

投资收益 （交易费用） 应收利息或应收股利（已到付息期，但尚未领取的利息；已宣告但尚未发放的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的金额） 2、持有期间

（1）获得投资回报 先宣告、后发放 持有期间发放现金股利 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益

（2）资产负债表日公允价值的变动

资产负债表日，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的 公允价值高于其账面余额的差额： 借:交易性金融资产-公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于其账面余额的差额：借：公允价值变动损益

贷：交易性金融资产-公允价值变动 3、出售、处置时

借：银行存款（实际收到的金额）

贷：交易性金融资产- 成本（金融资产的账面余额） 公允价值变动 投资收益

或借：银行存款（实际收到的金额）

投资收益

贷：交易性金融资产-成本（金融资产的账面余额） -公允价值变动 同时

借：公允价值变动损益

贷：投资收益（整个投资的最终结果） 或借：投资收益

贷：公允价值变动损益 例：

注意：1、交易性金融资产-成本

取得时

-公允价值变动 持有期间 增加或减少的（差额）

2、投资收益 （1）发生的交易费用；

（2）持有期间的股利或利息；（即间接投资） （3）处置时发生的投资收益或投资损失；（借贷均可）

3、应收股利

4、应收利息 5、公允价值变动

第八章 长期股权投资

第一节 长期股权投资概述 一、长期股权投资的定义及其性质

投资：是企业为了获取或实现资本增值向被投资单位投放资金的经济行为，投资的最终目的是获取收益或实现资本增值。

长期股权投资：指企业持有时间超过一年的股权投资。 交易性金融资产

企业的股权投资 可供出售金融资产

长期股权投资

二、长期股权投资的特征

长期股权投资通常具有投资大、投资期限长、风险大以及能为企业带来较大利益等特点。 长期股权投资 是一种交换行为

获得的经济利益不同于其他资产为企业带来的经济利益 三、长期股权投资的核算范围 四种情况： 持股比例

>50% 控制 对子公司投资 =50% 共同控制 对合营企业投资 20%<*<50% 重大影响 对联营企业投资 增加额 减少额

期末持有额

长期股权投资核算的两种方法：一是成本法；二是权益法。 第二节 长期股权投资核算的成本法（1、4）

一、长期股权投资核算的成本法的含义及适用范围

长期股权投资成本法，是指长期股权投资按成本计价的方法。 成本法：即当被投资单位的所有者权益发生变化时，投资方长期股权投资的账面价值始终保持不变，始终按最初的投资成本反映，但追加投资和收回投资例外。

借 长期股权投资(资产) 贷

适用范围 1 控制>50% 首先用成本法

4 三无<20% 投资比例小、影响程度不剧烈（重要性）

二、成 …… 此处隐藏：1168字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……