第九章合并财务报表的编制

合并报表概述及其编制

第九章 合并财务报表的编制

高

级财务会计Advanced Financial Accounting西 安 邮 电 学 院 ·经 济 管 理 系

合并报表概述及其编制

基本要求 1.熟练掌握合并资产负债表的编制方法； 2.熟练掌握合并利润表的编制方法； 3.掌握合并现金流量表的编制方法； 4.了解合并所有者权益变动表的编制方法。

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本章内容 第一节 第二节

合并资产负债表合并利润表

第三节 第四节 第五节

合并现金流量表合并所有者权益变动表 合并报表附注

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第一节

合并资产负债表

合并资产负债表是反映企业集团在某一特定日期财 务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权 益各项目组成。 一、对子公司的个别财务报表进行调整 (一)属于同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司 的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和 会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个 别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别 财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要 抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。

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一、对子公司的个别财务报表进行调整(二)属于非同一控制下企业合并中取得的子公司 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公 司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致 的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整 外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的 记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债 及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编 制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整， 以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价 值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本 期资产负债表日的金额。

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二、按权益法调整对子公司的长期股权投资

合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子 公司的长期股权投资后，由母公司编制。

在合并工作底稿中，按权益法调整对子公司的长 期股权投资时，应按照《企业会计准则第2号—— 长期股权投资》所规定的权益法进行调整。

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【例题】假设P公司能够控制D公司,D公司为股份 有限公司。20×7年12月31日,P公司个别资产负债 表中对D公司的长期权投资的金额为3 000万元，拥 有D公司80%的股份。P公司在个别资产负债表中采 用成本法核算该项长期股权投资。 20×7年1月1日，P公司用银行存款3 000万元购得D 公司80%的股份(假定P公司与D公司的企业合并不 属于同一控制下的企业合并)。P公司备查簿中记录 的D公司在20×

7年1月1日可辨认资产、负债及或有 负债的公允价值的资料见下表。

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20×7年1月一l日，D公司股东权益总额为3500万 元，其中股本为2000万元，资本公积为1500万元， 盈余公积为0元未分配利润为0元。 20×7年，D公司实现净利润1000万元，提取法定 公积金l00万元，向P公司分派现金股利480万元， 向其他股东分派现金股利l20万元，未分配利润为 300万元。D公司因持有的可供出售金融资产的公允 价值变动计入当期资本公积的金额为100万元。 20×7年l2月31日，D公司股东权益总额为4000万 元，其中股本为2000万元，资本公积为l600万元， 盈余公积为l00万元，未分配利润为300万元。 P公司与D公司个别资产负债表分别见表。

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假定D公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公 司和D公司及合并资产、负债的所得税影响。 在本例中，P公司在编制合并财务报表时，应当首先根据P公 司的备查簿中记录的D公司可辨认资产、负债在购买日 (20×7年1月1日)的公允价值的资料，调整D公司的净利润。

按照P公司备查簿中的记录，在购买日，D公司可辨认资产、负债及或有负债的公允价值与账面价值存在差异仅有一项， 即A办公楼，公允价值高于账面价值的差额为100(700-600) 万元，按年限平均法每年应补计提的折旧额为5万元(100万 元÷20年)。假定A办公楼用于D公司的总部管理。

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P公司取得投资时采用成本法核算： 借：长期股权投资——D公司 3000万元 贷：银行存款 3000万元 3600万元×80%=2880万元 3000万元>2880万元的差额——商誉隐含在长期股权投资中。 20×7年，D公司实现净利润1 000万元，提取法定公积金100 万元，向P公司分派现金股利480万元，向其他股东分派现金 股利120万元，未分配利润为300万元。D公司因持有的可供 出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为 100万元。 P公司收到现金股利时： 借：银行存款 480万元 贷：投资收益 480万元

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在合并工作底稿中应作的调整分录如下： (1) 以D公司20×7年1月1日各项可辨认资产等的公 允价值为基础，调整D公司的净利润 借：管理费用 …… 此处隐藏：1176字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……