第8章 个人所得税税会计

第八章

个人所得税会计

第一节 个人所得税概述 第二节 个人所得税的税率及税收优惠 第三节 个人所得税应纳税额的计算及 会计核算 第四节 个人所得税纳税申报

企业所得税征收法律依据 ：

《中华人民共和国税收征收管理法》 《中华人民共和国个人所得税法》 《中华人民共和国个人所得税法实施条例 》我国现行的《中华人民共和国个人所得税法》是 1980年9月10日制定，2011年6月30日第六次修正通过， 并于2011年9月1日起施行。 《中华人民共和国个人所得税法实施条例》是1994 年1月28日发布，2011年7月19日第三次修订通过，并 于2011年9月1日起施行。

第一节

个人所得税概述

概念：个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为 征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个 人进行收入调节的一种手段。个人所得税基本原理：个人所得税以个人的纯所得为计税依据。 因此计税时以纳税人的收入或报酬扣除有关费用以后的余额为 计税依据。有关费用一方面是指与获得收入和报酬有关的经营 费用，另一方面是指维持纳税人自身及家庭生活需要的费用。 具体分为三类： 第一类，与应税收入相配比的经营成本和费用； 第二类，与个人总体能力相匹配的免税扣除和家庭生计扣除； 第三类，为了体现特定社会目标而鼓励的支出，称为“特别费 用扣除”,如慈善捐款等。

一、个人所得税的纳税义务人个人所得税的纳税人不仅涉及中国公民，也涉及在华 取得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和中国港、 澳、台同胞，还涉及个体工商户、个人独资企业和合 伙企业的投资者。个人所得税的纳税人按照国际惯例，依据住所和居住 时间两个标准，区分为居民纳税人和非居民纳税人， 并分别承担不同的纳税义务。是指在中国境内有住所， 或者无住所但在中国境内 居住满一年的个人。 是在中国境内无住所又不 居住或者无住所而在境内 居住不满1年的个人。

住所标准：“在中国境内有住所”,是指因户籍、家 庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的。 居住时间标准：“在中国境内居住满一年”, 是指在 一个纳税年度内(公历1月1日至12月31日)在中国境内 居住365日。在计算居住天数时，对临时离境应视为在 华居住，不扣减在华居住的日数。临时离境是指在一个纳税年度 内一次不超过30日或多次累计 不超过90日的离境。

【练习1】TOM是在我国无住所的外籍人员，他于2009 年5月3日来华工作，2010年9月30日结束工作离华，请 问TOM2009年和2010年是我国个人所得税的居民纳税人 还是非居民纳税人？ 【答案】非居民纳税人 【解析】因为TOM在

2009年和2010年两个纳税年度中 都未在华居住满一年，所以是非居民纳税人

注意：在中国境内无住所个人的纳税义务大小主要依 据其居住时间长短来确定，居住时间越长，其应尽的 纳税义务越大。具体见下表所示：居住时间 90日(或183日)以内90日(或183日)~1年

纳税人 性质 非居民 非居民

境内所得

境外所得

境内支付 境外支付 境内支付 境外支付

√ √

免税 √

× ×

× ×

1~5年5年以上

居居

民民

√√

√√

√√

免税√

(注:“√”表示应纳税，“×”表示不征税。)

【练习2】现在有自然人甲、乙、丙、丁都住在境内， 甲是中国人，已是韩国人，在境内居住9个月，丙是日 本人，在境内居住2年，丁是新加坡人，在境内居住6 年，假如他们都有来源于境内所得和来源于泰国所得 30万和50万，其计税依据如何？甲 乙 丙 丁

30 万

50 万

30 万

50 万

30 万

50 万

30 万

50 万

【答案】甲：80万 丙：30万

乙：30万 丁：80万

居民纳税人与非居民纳税人纳税义务总结纳税人 类别 居民 纳税人 判定标准 住所标准和居住时间 标准只要具备一个就 成为居民纳税人 同时具备以下两个条 件的是非居民纳税人: ①在我国无住所 ②在一个纳税年度内 ，在我国不居住或者 居住不满一年 承担的纳税义务 无限纳税义务 就其中国境内、 境外的所得纳税 有限纳税义务 只就其来源于中 国境内的所得纳 税

非居民 纳税人

所得来源地的确定：1.一般判定标准所得项目 工资薪金所得 生产经营所得 劳务报酬所得 不动产转让所得 所得来源地 纳税人任职、受雇的单位所在地 生产经营活动实现地 纳税人实际提供劳务的地点 不动产所在地

动产转让所得财产租赁所得 特许权使用费所得

实现转让所得的地点被租赁财产的使用地 特许权的使用地

利息、股息、红利所得 支付利息、股息、红利的单位所在地

2.具体判定标准——来源于中国境内的所得 根据税法规定，下列所得，不论支付地点是否在中国 境内，均为来源于中国境内的所得： (1)因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得 的所得； (2)将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得 (3)转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在 中国境内转让其他财产取得的所得； (4)许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；

(5)从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个 人取得的利息、股息、红利所得。 (6)在中国境内任职、受雇 …… 此处隐藏：1013字，全部文档内容请下载后查看。喜欢就下载吧 ……